導(dǎo)讀當(dāng)單位發(fā)生給員工發(fā)放津貼、補(bǔ)貼及福利的時(shí)候，按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，單位應(yīng)將這些收入?yún)^(qū)分為不征稅收入、免稅收入和征稅收入進(jìn)行個(gè)人所得稅工資薪金所得扣繳申....

當(dāng)單位發(fā)生給員工發(fā)放津貼、補(bǔ)貼及福利的時(shí)候，按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，單位應(yīng)將這些收入?yún)^(qū)分為不征稅收入、免稅收入和征稅收入進(jìn)行個(gè)人所得稅工資薪金所得扣繳申報(bào)。而有些單位在進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)會(huì)出現(xiàn)將這些收入混淆填報(bào)的情況，還會(huì)出現(xiàn)將稅前扣除項(xiàng)目范圍擴(kuò)大化的情況，從而出現(xiàn)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么對(duì)于發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼及福利，單位應(yīng)如何進(jìn)行扣繳申報(bào)，哪些項(xiàng)目是不能在工資薪金所得扣繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除的，實(shí)際操作上有哪些注意事項(xiàng)呢，下面選三個(gè)易錯(cuò)事項(xiàng)做個(gè)簡(jiǎn)單介紹：

易錯(cuò)事項(xiàng)一：發(fā)放的餐費(fèi)補(bǔ)貼

先來看看關(guān)于餐費(fèi)補(bǔ)貼的政策規(guī)定：按照《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（ 財(cái)稅字〔1995〕82號(hào) ）規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

那么關(guān)于餐費(fèi)補(bǔ)貼的正確操作方法是，單位向員工發(fā)放的餐費(fèi)補(bǔ)貼，對(duì)于確屬于財(cái)稅字〔1995〕82號(hào) 規(guī)定的誤餐補(bǔ)助的，屬于“不征稅收入”，單位在給員工進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)時(shí)，此類收入無需計(jì)入工資薪金所得“本期收入”；對(duì)于以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的餐費(fèi)補(bǔ)貼、津貼， 應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在填寫工資薪金所得申報(bào)表時(shí)直接填入“本期收入”。

政策延伸：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）規(guī)定，對(duì)參加新冠疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金；參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠。考慮到防疫任務(wù)較重，支付單位無需申報(bào)，即無需計(jì)入工資薪金所得“本期收入”，但需要留存相關(guān)資料備查。

易錯(cuò)事項(xiàng)二：發(fā)放的福利

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例，可以免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。而生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

可見對(duì)于免個(gè)稅的福利費(fèi)稅法中是有比較明確的規(guī)定的，對(duì)于不能免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)可以依據(jù)如下規(guī)定進(jìn)行操作。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知 》（ 國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào) ）第二條“從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。”都不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅

綜上，對(duì)于單位給員工發(fā)放的人人有份的福利費(fèi)屬于個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)月的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。舉個(gè)例子，某些單位會(huì)給員工按月發(fā)放一定金額的書報(bào)費(fèi)，對(duì)于單位給員工發(fā)放的“書報(bào)費(fèi)”進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在填寫申報(bào)表時(shí)直接填入“本期收入”。

政策延伸：

1、對(duì)于單位給員工發(fā)放的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于發(fā)放的實(shí)物，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定進(jìn)行操作，具體規(guī)定如下“ 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”

2、對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。比如單位組織員工體檢并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，或者員工在單位統(tǒng)一就餐，就餐由單位統(tǒng)一核算， 未發(fā)到個(gè)人名下，這類福利因?yàn)槭羌w享受的、不可分割且非現(xiàn)金方式的，可不征收個(gè)人所得稅。

易錯(cuò)事項(xiàng)三：“其他扣除”項(xiàng)目超范圍填報(bào)

工資薪金所得扣繳申報(bào)時(shí)關(guān)于“其他扣除”《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定“個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。”

在扣繳申報(bào)時(shí)，單位可以將個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出計(jì)入“其他扣除”。正確的操作方法是，在申報(bào)表中找到這些具體項(xiàng)目，對(duì)號(hào)入座進(jìn)行填寫即可。對(duì)于由于一次性補(bǔ)繳公積金導(dǎo)致超限額無法正常填入“住房公積金”的可以將超限額的部分填到其他扣除的“其他”進(jìn)行申報(bào)扣除。應(yīng)注意，繳納當(dāng)期住房公積金超限額的，不允許填報(bào)到“其他扣除”。

實(shí)際工作中，常見有些單位將從工資中代扣的員工個(gè)人需繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、餐費(fèi)等計(jì)入個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表“其他扣除”，這是將稅收概念混淆造成的，這種操作會(huì)直接導(dǎo)致稅款少繳。

特別提醒：“其他扣除”填報(bào)需謹(jǐn)慎，隨意填報(bào)有風(fēng)險(xiǎn)。

來源：遼寧稅務(wù)