導讀來源：12360海關熱線為深入貫徹黨中央、國務院決策部署，促進外貿新業(yè)態(tài)新模式健康持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，國務院辦公廳印發(fā)了《國務院辦公廳關于加快發(fā)展外貿新業(yè)態(tài)新模式....

來源：12360海關熱線

為深入貫徹黨中央、國務院決策部署，促進外貿新業(yè)態(tài)新模式健康持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，國務院辦公廳印發(fā)了《國務院辦公廳關于加快發(fā)展外貿新業(yè)態(tài)新模式的意見》（國辦發(fā)〔2021〕24號），明確提出了堅持鼓勵創(chuàng)新、包容審慎、開放合作的基本原則。

雖然監(jiān)管部門秉持著“包容審慎”的原則，但是企業(yè)對于不規(guī)范的申報行為還是要盡量避免哦，否則可能面臨相應的法律責任。

化妝品一直是跨境電商的爆款品類，而其在申報過程中也有許多規(guī)范申報要點，需要企業(yè)們多加留意謹防違規(guī)。下面就跟隨著小編一起來看看規(guī)范申報小Tips吧。

典型案例

化妝品法定數量申報不規(guī)范導致的漏繳稅款行為。

某跨境電商企業(yè)銷售的規(guī)格為每瓶50ml嬌詩韻黃金雙萃精華，申報價格為700元/瓶（為便于計算，以下按700元/瓶計算），該企業(yè)向海關申報的數量為1瓶，第一法定數量為83.5g，第二法定數量1件。海關核查發(fā)現，該商品存在偷逃稅款風險。對此企業(yè)深表疑惑……

小編跟您講，問題就出在法定數量申報不規(guī)范！！！

首先，我們來看一下跨境電商商品的征稅規(guī)定。

目前，跨境電商零售進口商品實行限額管理，單次5000元、年度26000元，限額內關稅稅率暫設為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按法定應納稅額的70% 征收，以實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格。

案例中提到的商品售價為700元，享受免關稅和增值稅、消費稅按70%征收的稅收政策，化妝品增值稅稅率為13%，按70%征收為9.1%。

再來看一下化妝品的征稅規(guī)定。

目前，進口化妝品消費稅執(zhí)行的是《關于調整化妝品進口環(huán)節(jié)消費稅的通知》（財關稅〔2016〕48號），該文件對于跨境電商進口化妝品同樣適用。即對跨境電商進口完稅價格在10元/毫升（克）或者15元/片（張）及以上的美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品征收15%的消費稅，低于這一價格區(qū)間的化妝品、護膚品免于征收消費稅。

回到我們前面的案例，案例中的商品是按體積計量的，售價為700元，平均為14元/ml，完稅價格超過10元/毫升，應該征收15%的消費稅。

逃稅行為源于法定數量申報不規(guī)范。

為了規(guī)范進口化妝品消費稅征收，海關總署2016年發(fā)布第55號公告《關于對化妝品消費稅政策進行調整的公告》，明確了包裝標注含量以體積計的化妝品，按照凈含量1升=1千克的換算關系申報第一法定數量，即不包括內層包裝物和外層包裝物的體積。

到此，我們可以清晰地看到，案例中涉及的商品第一法定數量申報錯誤，按照1:1換算，法定數量應申報50g，此時均價為14元/g，屬于消費稅的征收范圍。而該申報企業(yè)由于將法定數量申報為83.5g，導致系統計算商品均價為8.38元/g，低于化妝品消費稅起征點，從而引發(fā)了漏征消費稅的違規(guī)行為。

逃稅多少？漏繳稅款誰來補繳？

小編先帶大家計算一下案例中商品通關實繳稅款與應繳稅款，從而可以清晰得出企業(yè)漏繳的稅額。

通關中企業(yè)已繳納稅款僅為增值稅，700*13%*70%=63.7元

正確申報情況下應繳納的稅款=法定消費稅額*70% 法定增值稅額*70%

應繳消費稅=法定消費稅額*70%=完稅價格*消費稅率/（1-消費稅稅率）*70%，即86.47元

應繳增值稅=法定增值稅額*70%=（完稅價格 法定消費稅額）*增值稅率*70%，即74.9元

合計應繳稅款161.37元/瓶

漏繳稅款97.67元/瓶

根據海關總署2018年第194號公告第十三條規(guī)定，在海關注冊登記的跨境電子商務平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報企業(yè)作為稅款的代收代繳義務人，代為履行納稅義務，并承擔相應的補稅義務及相關法律責任。

漏繳稅款如何處罰？

因法定數量申報不規(guī)范導致漏繳稅款的，海關除要求代收代繳義務人補繳稅款外，還會根據漏繳稅款數額、是否存在主觀故意等情況，依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》依法予以行政處罰，涉嫌違法犯罪的移交司法機關處置。

希望企業(yè)朋友們在日常通關申報環(huán)節(jié)中，嚴謹細致合規(guī)申報，遠離違規(guī)違法紅線，實現跨境業(yè)務的平穩(wěn)健康發(fā)展。

注：部分圖片源自網絡

供稿單位：寧波海關