一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產以及不動產，已經抵扣進項稅額的，出現(xiàn)進項稅額不得抵扣的情形，比如用于了集體福利、發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉出，借記相關成本費用，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年第36號）文規(guī)定，出現(xiàn)以下情況下，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產以及不動產用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利以及個人消費的。

其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的無形資產（不包括其他權益性無形資產）和不動產。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

6、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

一般納稅人出現(xiàn)以上6種情況，如果已經抵扣進項稅額的，需要做進項稅額轉出處理，比如企業(yè)購進貨物發(fā)生用途的改變，作為非貨幣性福利發(fā)放給員工，購進時已經抵扣的進項稅額需要做轉出處理，具體分錄為：

借：管理費用/銷售費用等成本費用科目

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品

比如由于管理不善導致貨物被盜、丟失、霉爛變質，前期購進環(huán)節(jié)已經抵扣的進項稅額需要做轉出處理，具體會計分錄為：

借：待處理財產損溢

貸：原材料/庫存商品等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

報經批準后：

借：其他應收款（相關責任人員賠償）

營業(yè)外支出（損失凈額）

貸：待處理財產損溢

再比如不動產原來一部分用于職工宿舍一部分用作倉庫，屬于兼用的情形，當初進項稅額準予抵扣，全額抵扣了進項，后由于發(fā)生用途的改變，出于安全的考慮，不再作為倉庫，而是全部作為員工宿舍，即專用于集體福利，需要做進項稅額轉出處理，具體會計分錄：

借：固定資產

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

企業(yè)購進的4項服務（貸款服務、餐飲服務、娛樂服務以及居民日常服務），即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項，如果購進服務時，錯誤的抵扣了進項稅額，需要做進項稅額轉出處理，比如招待客戶購進的娛樂服務，進項轉出分錄為：

借：銷售費用——業(yè)務招待費

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）