企業(yè)持有的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、應收賬款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、持有待售資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)，減值的確定方法主要分為三類：基于可變現(xiàn)凈值的減值、基于可收回金額的減值以及基于預期信用損失的減值。那么不同資產(chǎn)分別按照什么方法計提減值，計提的減值又可否轉(zhuǎn)回呢？

基于可變現(xiàn)凈值的減值

基于可變現(xiàn)凈值的減值主要針對的是存貨，根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，期末存貨采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及先相關(guān)稅費后的金額，這里的售價簽訂合同的，優(yōu)先以合同價，沒有簽訂合同的，以市場售價。

計提減值準備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的分錄與計提分錄相反。

基于可回收金額的減值

對于企業(yè)持有的長期資產(chǎn)，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、成本模式核算的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、企業(yè)合同形成的商譽等資產(chǎn)依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，對資產(chǎn)進行減值測試，當資產(chǎn)的賬面價值大于可回收金額時，計提減值準備，且一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。www.ws46.com

一般長期資產(chǎn)存在減值跡象時，再進行減值測試，而商譽每年至少要進行一次減值測試。

資產(chǎn)的可回收金額根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，即出售和使用兩種情況下，站在理性經(jīng)濟人的角度，選擇帶來經(jīng)濟利益流入現(xiàn)值的較高者。

當資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額時，需要計提減值準備，并將損失計入當期損益，具體會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備/投資性房地產(chǎn)減值準備/長期股權(quán)投資減值準備/商譽減值準備等

基于預期信用損失的減值

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中的金融資產(chǎn)，按照預期信用損失法計提減值，這里需要計提減值的金融工具主要包括應收賬款、其他應收款、應收款項融資、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資。

預期信用損失模型，需要對企業(yè)持有的金融工具動態(tài)進行管理，分為三個階段，第一階段是初始確認后信用風險并未顯著增加；第二階段是初始確認后信用風險顯著增加但未發(fā)生信用減值；第三階段初始確認后發(fā)生信用減值。整個模型，實務中操作起來是比較復雜的，這里不再贅述。

具體會計分錄：

應收賬款、其他應收款計提減值：

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

債權(quán)投資計提減值：

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準備

需要特別注意其他債權(quán)投資，計提的減值損失并不影響其他債權(quán)投資的賬面價值，計入“其他綜合收益”。

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益

另外，在《企業(yè)會計準則第14號——收入》新增的“合同資產(chǎn)”，也是一種收款權(quán)，采用預期信用減值法確認是否計提減值，但是減值不通過“信用減值損失”核算，而是通過“資產(chǎn)減值損失”核算，且同其他采用預期信用損失法計提減值的金融工具一致，計提的減值可以轉(zhuǎn)回。

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