隨著直播賣貨等新零售模式興起，越來越多的商家選擇通過第三方平臺線上銷售商品，通過第三方平臺線上銷售貨物，賬務上應何時確認收入的實現，收入金額是按照扣除平臺推廣費傭金等后實際到賬金額確定，還是按照實際銷售價款確認，若發(fā)生退貨又應如何處理？

通過第三方線上平臺銷售貨物，銷售商品的過程大致可以分為以下五個步驟：①買家提交訂單，將貨款支付到第三方平臺；②賣家發(fā)貨；③買方收貨并確認；④第三方平臺扣除傭金、手續(xù)費后打款給賣方；⑤雙方互評，完成交易。那么對于賣方企業(yè)而言，應如何確認收入的實現呢？

根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）規(guī)定，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。企業(yè)發(fā)貨時，由于企一般有“7天無理由退貨”的承諾，客戶尚未取得商品控制權，不滿足收入確認條件；當客戶收貨并確認時，滿足商品控制權的轉移，賬務上確認收入的實現。

實務中，電商銷售模式下，一般先開具發(fā)票，發(fā)貨時附帶發(fā)票一并郵寄給客戶或開具電子發(fā)票傳給客戶。增值稅方面，先開具發(fā)票以開具發(fā)票的當天為納稅義務發(fā)生時間，所以賬務上尚未滿足收入確認時，就先產生了增值稅納稅義務。

通過一個案例，梳理整個通過線上平臺銷售商品的賬務處理。

甲公司是一家服裝生產廠家，2023年5月入駐某線上平臺銷售自產服裝，5月月末發(fā)現本月通過該線上平臺銷售服裝情況如下：客戶已經確認收貨的含稅金額為113萬，實際到賬金額為101.7萬，對應的庫存商品成本為70萬，第三方平臺扣除推廣費傭金等金額為11.3萬（開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上稅率為6%，稅額為0.64萬），尚未確認收貨的含稅銷售額為45.2萬 ，對應的庫存商品成本為28萬。具體賬務處理如下：

2023年5月客戶下單，企業(yè)發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 70 28=98

貸：庫存商品 98

2023年5月客戶已經確認收貨時，商品控制權轉移給客戶，滿足收入的確認條件，賬務上確認收入的實現：

借：應收賬款 113

貸：主營業(yè)務收入 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13

注意對于先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時，就需要確認銷項稅額：

借：應收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

客戶已經確認收貨的商品成本結轉：

借：主營業(yè)務成本 70

貸：發(fā)出商品 70

第三方平臺扣除推廣費傭金后，打款給企業(yè)101.7萬，賬務處理如下：

借：銀行存款 101.7

銷售費用 11.7-0.64=10.66

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.64

貸：應收賬款

注意，企業(yè)賬務處理要遵循收支兩條線，收入需要按照實際不含稅銷售價款確定，第三方平臺扣除的推廣費或傭金作為“銷售費用”核算。

假設在2023年6月份，已經在2月份確認收貨的客戶發(fā)生退貨，退貨對應的銷售含稅價為2.26萬，成本為1.4萬，服裝已經收到并入庫，貨款已經退回，賬務處理如下：

沖減成本：

借：庫存商品 1.4

貸：主營業(yè)務成本 1.4

沖減收入：

借：主營業(yè)務收入 2

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.26

貸：應收賬款 2.26(www.ws46.Com)

收到退款：

借：銀行存款 2.26

貸：應收賬款 2.26

新收入準則下，如何利用五步法確認收入，增加的合同資產、合同負債、合同取得成本、合同履約成本等科目具體核算內容是什么，銷售獎勵積分、現金折扣、折扣券、質保（保證類質保以及服務類質保）、委托代銷、附有銷售退回條款的銷售行為、銷售返利等具體業(yè)務又如何賬務處理，為大家推薦這本《新收入準則解析與行業(yè)應用示例》。