實務中，企業真實的成本費用支出，由于某些原因，無法取得發票，對于此類支出，可否入賬，如何規劃稅前扣除？

根據企業會計準則實質重于形式的原則，企業實際發生的成本費用不以是否取得發票為前提，屬于與企業生產經營活動相關的成本費用支出應如實入賬。

實務中，某些企業對于未取得的發票的成本費用不入賬，是站在企業所得稅的角度考慮，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定，企業發生的支出，應取得稅前扣除憑證作為計算企業所得稅應納稅所得額時稅前扣除的依據。發票是主要的外部扣除憑證，大部分業務無法取得發票，稅前無法扣除。但是這實際犯了將會計準則和稅法混同的錯誤，企業做賬要遵循企業會計準則的規定，納稅要遵循稅法相關規定，以無法取得發票的相關支出為例，會計賬務上正常入賬，匯算清繳時尚未取得發票等合規扣除憑證的，做納稅調增處理。

對于企業實際發生的成本費用支出，無法取得發票的，應如何進行納稅規劃呢？

首先需要分析無法取得發票的原因，是主觀上貪圖便宜，不索要發票，還是由于供應商身份的原因，無法取得發票或是其他原因。

在分析原因的基礎上，對癥下藥。對于老板貪圖便宜，比如要票要加稅點，我們就要將不要票多繳納的稅款考慮在內，不要票是否真便宜。不要票和要專票比較，不要票對應的進項稅額不得抵扣，多繳納增值稅；多繳納增值稅導致多繳納附加稅費（城建稅、教育費附加及地方教育費附加，以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據）；同時不要票，企業所得稅稅前不得扣除，導致多繳納企業所得稅。需要對不要票多繳納的稅款與供應商要求增加的稅點對應的款項比較，不要票多繳納的稅款合計大于稅點對應的金額，企業就應該索要發票。

對于供應商身份原因，無法取得發票的，比如供應商為個人，不愿意到稅局**繳納相關稅款，需要根據具體情況進行納稅規劃。屬于企業重要的成本支出，首先考慮能夠更換為可以開具發票的供應商，比如本企業是一般納稅人，在對外含稅報價相同的情況下，優先選擇一般納稅人供應商。若供應商不方便更換，比如建筑企業購買的沙、土、石料等大部分是個人，更換為企業，價格考慮稅后依然不劃算，可以考慮成立專門的采購平臺，由采購平臺先行采購后再銷售給主體公司并向主體公司開具發票。采購平臺根據具體情況，可以選擇成立為可以核定征收的個體工商戶，可以享受相關稅收優惠政策的小規模納稅人公司（最好同時符合小微企業條件）。具體成立為何種類型，需要測算不同類型下的綜合稅負。

對于無法取得發票的費用類支出，先關注金額大小，每次支付金額較小的，可以利用小額零星支出（500元以下）憑收款憑證稅前扣除，注意收款憑證注明收款方姓名、身份證號碼、支付項目以及支付金額等信息。

對于金額較大的費用類支出，比如傭金（居間費）、回扣等，由于對方身份等原因不便于正式簽訂合同到稅局**，可以考慮轉化業務性質，將此類業務外包（一般是維系人際關系的一些費用，可以作為市場推廣費），比如外包給專門的公關公司，營銷策劃公司，由這些公司來處理回扣、居間費、送禮等支出，同時給企業開具發票，這樣操作一是可以把相關風險隔離，二是可以憑發票稅前列支。

若沒有合適的方法可以轉化相關成本費用保證稅前扣除，則可以考慮轉變思維，無法取得發票，那就合法合規入賬，企業所得稅匯算清繳時納稅調增。但利用相關優惠政策，再把稅負降下來，比如利用小微企業優惠（2023年年度應納稅所得的300萬以下，實際稅率5%）；利用安置殘疾人享受加計扣除優惠；利用研發費用加計扣除優惠等等。

企業實際發生的相關成本費用支出，沒有發票可以通過一定納稅規劃進行優化處理，但是要保證業務的真實性、合理性，合法合規是納稅籌劃的底線原則。金稅四期背景下，企業應如何納稅規劃，具體有什么方法可以使用，如何落地操作，為大家推薦這本《金稅四期以數治稅背景下的納稅籌劃》，包含200個納稅籌劃實用技巧供企業選擇。