實務中，企業(yè)與股東之間相互借款是比較常見情況，那么企業(yè)與自然人股東之間的相互借款涉及繳納哪些稅款，又存在哪些稅務風險呢？

企業(yè)與自然人股東之間的借款，分為企業(yè)借款給自然人股東，以及自然人股東借款給企業(yè)。

企業(yè)借款給自然人股東，分為有息借款和無息借款。實務中，更常見的是無息借款，企業(yè)層面，站在增值稅角度，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）文規(guī)定，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務，需要視同銷售。這里公司無償借款給自然人股東，需要視同提供貸款服務，繳納增值稅，若公司為一般納稅人，適用6%稅率，若公司為小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。

對于自然人股東而言，年底即未歸還，也未用于企業(yè)生產經營活動的，存在視同分紅，按照20%分紅個稅的風險。所以，自然人股東向公司借款，為降低稅務風險，年底需要歸還，或者不直接向公司借款，而是通過一個中間的第三人借款，因為對于非公司自然人股東并沒有年底歸還的要求。

自然人股東借款給公司，同樣分為有償借款和無償借款。有償借款，即收取利息，比如約定收取年化利率12%。有償借款對于自然人股東而言，需要按照提供貸款服務，繳納增值稅，自然人股東按照小規(guī)模納稅人繳納稅款，適用3%征收率，根據財稅2023年1號公告，2023年1月1日至12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售額減按1%征收。自然人股東向公司借款取得的利息收入，按照1%征收率繳納增值稅，同時繳納附加稅費（附加稅費包括城建稅、教育費附加以及地方教育費附加，以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，以城市為例，附加稅費合計稅費率為7% 3% 2%=12%）。同時，自然人股東需要憑借款合同等到當地稅務機關**，提供給公司作為稅前扣除憑證。

自然人股東有償借款給公司，存在的稅務風險主要包括以下幾點：

一是公司支付自然人股東利息時需要代扣代繳20%“利息、股息、紅利所得”個稅。自然人股東到稅局**時，稅務局會把自然人股東需要繳納的增值稅及附加稅費扣繳下，但是個稅需要支付利息的公司代扣代繳，若公司忘記代扣代繳個稅，則公司層面有罰款的風險，個人層面需要補稅。

二是公司憑自然人到稅局代開的普通發(fā)票稅前扣除，但是借款利息費用企業(yè)所得稅前有扣除限額的規(guī)定，對于自然人股東屬于關聯方，有兩個限制，一是不超過按照向金融機構借款同期同類貸款利率計算的利息，二是債資比的要求，債權性投資與其權益性投資比例不超過2：1，比如權益投資200萬，債權性投資400萬本金部分的利息可以稅前扣除，超過400萬本金對應的利息不得稅前扣除。

三是自然人股東并未到稅務機關**，實務中，自然人股東并不愿意去繳納相關稅費，不到稅局**導致相關利息支出企業(yè)無法稅前列支，同時自然股東也存在偷逃稅款的風險。

自然人股東無償借款給企業(yè)，企業(yè)沒有利息支出，自然不涉及稅前扣除的問題。自然人股東層面，不屬于財稅2016年36號文視同銷售服務中的主體（單位或個體工商戶），不涉及繳納增值稅，個人所得稅方面沒有視同銷售的規(guī)定，沒有實際所得無需繳納個人所得稅。

自然人股東無償借款給企業(yè)，對于企業(yè)以及自然人股東雖然均不涉及稅款，但并不意味著沒有稅務風險。自然人股東借款給公司，賬面上形成“其他應付款”，其他應付款占比金額較大（一般超過營業(yè)收入的30%），就會引起稅務機關的預警，其邏輯是自然人股東的錢哪里來的，若公司長時間不分紅，自然人股東每年借款給公司借款金額還比較大，稅務機關會懷疑是否存在賬外經營，是否存在隱瞞收入，未開票收入不申報的問題。

金稅四期以數治稅大背景下，企業(yè)要建立起合規(guī)意識，了解涉稅風險，并通過合理合法合規(guī)的方法有效的控制稅務風險，為大家推薦這本2023年新出版的《合規(guī)納稅》，包含涉稅風險防范、37個納稅合規(guī)要點以及各個稅種的納稅籌劃案例指導，適用于稅務、財務、老板以及創(chuàng)業(yè)者，有助于其建立長久的納稅籌劃思維，以及幫助企業(yè)提高經營效益。