不少財(cái)務(wù)人員以及老板會(huì)有一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票達(dá)到一定的數(shù)額會(huì)被判刑，其實(shí)虛開普通發(fā)票達(dá)到一定的數(shù)額也會(huì)被判刑。那么具體什么是虛開發(fā)票，虛開發(fā)票量刑的標(biāo)準(zhǔn)又是什么，是根據(jù)開票金額，還是稅額呢？

虛開發(fā)票包括以下三種情況：

①為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

②讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

③介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

即不管是自己作為開票企業(yè)，向他人開具，向自己開具（比如開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票），還是本企業(yè)作為發(fā)票的接受方，接受的其他單位或個(gè)人開具的與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，以及作為介紹人，介紹他人開具均屬于虛開發(fā)票行為。

根據(jù)《刑法》第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

這里虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額如何認(rèn)定呢，多少屬于虛開的稅稅數(shù)額較大，多少屬于虛開的稅款數(shù)額巨大呢？

犯罪數(shù)額的認(rèn)定包含3個(gè)方面，一是根據(jù)虛開稅額的數(shù)額；二是國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額；三是造成國(guó)家稅款損失的數(shù)額。

虛開稅額的數(shù)額是指虛開增值稅專用發(fā)票上所載明的稅額，即應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅金額與適用稅率的乘積。根據(jù)司法解釋，虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的，就應(yīng)依法定罪處罰；虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；虛開稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”。

第二個(gè)方面，根據(jù)“國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額”（受票人以虛開的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額或其他途徑騙取國(guó)家稅款的數(shù)額，比如留抵退稅，出口退稅）標(biāo)準(zhǔn)，虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙5千元以上的，應(yīng)依法定罪處罰；致使國(guó)家稅款被騙5萬(wàn)元以上的，屬于“嚴(yán)重情節(jié)”；致使國(guó)家稅款被騙30萬(wàn)元以上的，屬于“特別嚴(yán)重情節(jié)”；利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”。

第三個(gè)方面“造成國(guó)家稅款損失的數(shù)額”，實(shí)際是第二方面的延伸，是指虛開增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或騙取出口退稅，并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的數(shù)額，造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上且偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。

除了虛開增值稅專用發(fā)票，虛開增值稅普通發(fā)票也會(huì)涉及到量刑，根據(jù)《刑法》第二百零五條之一規(guī)定，虛開本法第二百零五條規(guī)定（虛開增值稅專用發(fā)票）以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金（虛開發(fā)票罪）。

這里的其他發(fā)票，即普通發(fā)票，虛開普通發(fā)票的量刑標(biāo)準(zhǔn)分為開具發(fā)票的份數(shù)以及虛開金額。

虛開普通發(fā)票100份以上或虛開金額累計(jì)達(dá)到40萬(wàn)元以上的，屬于“情節(jié)嚴(yán)重”，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制；同時(shí)，雖然未達(dá)到上述的100份或金額達(dá)到40萬(wàn)元，但是五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上的，又虛開的，也屬于“情節(jié)嚴(yán)重”，需要量刑。(www.ws46.Com)

虛開普通發(fā)票量刑標(biāo)準(zhǔn)中的“40萬(wàn)元”是開票金額，并不是開票稅額，以13%稅率為例，虛開普通發(fā)票達(dá)到40萬(wàn)元，虛開稅額為40×13%=5.2萬(wàn)。

由于普通發(fā)票不屬于增值稅有效的抵扣憑證（除了一些特殊列舉的情況），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在虛開普通發(fā)票時(shí)，并未以虛開的稅額或國(guó)家被騙稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量刑，而是以開票的份數(shù)和開票的金額為標(biāo)準(zhǔn)。

虛開普通發(fā)票，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅稅款的損失，但是普通發(fā)票是企業(yè)所得稅合法有效的稅前扣除憑證，利用虛開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，依然會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的損失，所以在立法上，對(duì)于虛開普通發(fā)票情節(jié)嚴(yán)重的，依然會(huì)被判刑。

金稅四期下，數(shù)電發(fā)票已經(jīng)在部分城市試點(diǎn)，很快將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，紙質(zhì)發(fā)票將退出歷史舞臺(tái)。在系統(tǒng)里面，上下游是清晰可循的，假發(fā)票將無(wú)處遁形，虛開發(fā)票也將得到更加嚴(yán)厲的監(jiān)管。對(duì)于企業(yè)而言，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，合規(guī)納稅才是王道，再利用虛開發(fā)票這種簡(jiǎn)單粗暴的方式，偷逃稅款，最終將害人害己，為大家推薦目前形勢(shì)下，2023年新出版的《合規(guī)納稅》，包含涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范以及納稅籌劃案例指導(dǎo)，可以作為一本建立財(cái)稅思維的入門書籍，也可以作為一本納稅籌劃的指導(dǎo)用書。