實(shí)務(wù)中，企業(yè)通過(guò)“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式促進(jìn)銷售非常常見(jiàn)，即企業(yè)將兩種以上的商品一同銷售，或銷售一件大件商品贈(zèng)送一件小商品，“買(mǎi)一贈(zèng)一”也稱為“捆綁銷售”，其本質(zhì)屬于實(shí)物折扣。那么針對(duì)此類買(mǎi)贈(zèng)銷售行為，增值稅、企業(yè)所得稅是否需要視同銷售，又應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上如何確認(rèn)收入？

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，需要視同銷售繳納增值稅。但是，買(mǎi)贈(zèng)行為和無(wú)償贈(zèng)送存在本質(zhì)的區(qū)別，無(wú)償贈(zèng)送是不為獲取任何經(jīng)濟(jì)利益，純出于感情或其他原因的做出的無(wú)私慷慨行為。而買(mǎi)贈(zèng)行為中的贈(zèng)送目的為了促銷，為了取得經(jīng)濟(jì)利益的流入。所以買(mǎi)贈(zèng)行為無(wú)需視同銷售繳納增值稅。

“買(mǎi)一贈(zèng)一”其本質(zhì)屬于實(shí)物折扣，那么發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)》，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

所以，對(duì)于買(mǎi)贈(zèng)行為，要想按照折扣后的銷售額繳納增值稅，在開(kāi)具發(fā)票上，需要注意將折扣額與銷售額開(kāi)具在同一張發(fā)票的“金額”欄次。具體開(kāi)票可以分為兩種方式：

將主要銷售品和贈(zèng)品按照市場(chǎng)價(jià)格分別填列兩欄，然后在下一欄按照贈(zèng)品的市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)具折扣額（負(fù)數(shù)）。比如某商場(chǎng)（一般納稅人）銷售一件價(jià)值2000元的西裝，贈(zèng)送一條200元的領(lǐng)帶，西裝和領(lǐng)帶的不含稅售價(jià)分別為2000÷（1 13%）=1770元和200÷（1 13%）=177元。

開(kāi)票時(shí)，在同一張發(fā)票上，第一欄西裝對(duì)應(yīng)的金額為1770元，第二欄領(lǐng)帶對(duì)應(yīng)的金額為177元，第三欄開(kāi)具折扣額對(duì)應(yīng)的金額為-177元，合計(jì)的金額為1770元，稅率為13%，合計(jì)地價(jià)稅合計(jì)數(shù)為2000元。

第二種開(kāi)具方法，按照兩件商品均打折銷售（折扣銷售）處理，一欄市場(chǎng)價(jià)，緊接著折扣額，以上面例子，2000÷2200=0.91，即相當(dāng)于兩件商品均打9.1折，第一欄西裝對(duì)應(yīng)的金額為2000÷（1 13%）=1770元，第二欄折扣額為1770-2000×0.91÷（1 13%）=-159.4元；第三欄領(lǐng)帶對(duì)應(yīng)的金額177元，第四欄折扣額為-15.9元，稅率欄均為13%，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為2000元。

在新收入準(zhǔn)則下，將商品和贈(zèng)品打包銷售，贈(zèng)品如果滿足可區(qū)分商品的條件，贈(zèng)品需確認(rèn)為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，那么買(mǎi)贈(zèng)行為則包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，在確認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)需要將總收入在主要商品和贈(zèng)品之間按照單獨(dú)市場(chǎng)售價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的交易價(jià)格。

以上面銷售西裝贈(zèng)送領(lǐng)帶為例，具體賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——西裝 1770×0.91=1610.7

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——領(lǐng)帶 177×0.91=161

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 228.3

企業(yè)所得稅方面，與賬務(wù)處理一致，不屬于捐贈(zèng)，無(wú)需視同銷售，將總的銷售金額按各商品的公允價(jià)值（市場(chǎng)售價(jià)）的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

更多會(huì)計(jì)做賬、納稅實(shí)操，可以參考以下書(shū)籍《會(huì)計(jì) 出納 做賬 納稅 財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)戰(zhàn)》，該書(shū)依照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定編寫(xiě)，300多個(gè)案例分析、200多個(gè)實(shí)務(wù)操作技巧、100多個(gè)邏輯結(jié)構(gòu)圖、30多個(gè)深度學(xué)校思考，可幫助財(cái)務(wù)人員快速提升實(shí)操能力。