生產(chǎn)企業(yè)對外出口貨物，可以享受“免抵退稅”政策，“免”表示出口環(huán)節(jié)免征增值稅，“抵”表示雖然出口外銷收入享受了免稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以用于抵扣納稅人當(dāng)期內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，“退”表示再當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的部分予以退稅。那么，免抵退稅具體如何計(jì)算呢？

1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額實(shí)際是內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)槌隹诃h(huán)節(jié)的銷售額免征增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，并非全部允許抵扣，“當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額”是按照國家政策規(guī)定需要從全部可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除的部分，即出口貨物的征、退稅率之差。

當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料的價(jià)格和進(jìn)料加工出口貨物所耗用的保稅進(jìn)口料件金額。對于免稅購進(jìn)的原材料或保稅進(jìn)口的，這部分免稅原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上沒有包含再全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，在按照整體進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算應(yīng)剔除部分時(shí)自然也不能重復(fù)減除這部分原本就不包含在進(jìn)項(xiàng)稅額中的內(nèi)容。

會計(jì)賬務(wù)處理上，對于當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至“主營業(yè)務(wù)成本”。

2、計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅抵減額

當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率

即當(dāng)期免抵退稅額=（出口FOB金額-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口退稅率

先按照出口全部外銷收入的整體稅負(fù)計(jì)算免抵退稅的限額，針對其中包含的原材料進(jìn)項(xiàng)，已經(jīng)將其按照征稅對待，所以如果存在免稅或保稅進(jìn)口的原材料，也要將這部分免征的進(jìn)項(xiàng)稅額剔除出去。

3、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退和免抵稅額

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，表示企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷部分，實(shí)際產(chǎn)生了應(yīng)納稅額，但是產(chǎn)生的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于外銷環(huán)節(jié)對應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即抵了部分應(yīng)納稅額，尚未抵完的部分，予以退稅。當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額；

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，表示當(dāng)期內(nèi)銷環(huán)節(jié)沒有產(chǎn)生足夠的銷項(xiàng)稅額，用于抵扣內(nèi)銷商品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即內(nèi)銷的部分本身就形成了留抵，外銷部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然沒有抵扣外銷部分銷項(xiàng)稅額，則當(dāng)期免抵稅額=0，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額。

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