導(dǎo)讀作為會計(jì)人，應(yīng)該如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬跟工資薪金也是個關(guān)鍵性問題，同時(shí)也要操心，企業(yè)支出成本我怎么入賬？需要取得什么樣的憑證進(jìn)行稅前列支?而職工需要操心的是，我從....

作為會計(jì)人，應(yīng)該如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬跟工資薪金也是個關(guān)鍵性問題，

同時(shí)也要操心，企業(yè)支出成本我怎么入賬？需要取得什么樣的憑證進(jìn)行稅前列支?

而職工需要操心的是，我從企業(yè)取得了收入交不交稅？交什么稅？

職工向企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，那交不交增值稅呢？

答：不交增值稅，因?yàn)楦鶕?jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

這里面提到的有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。而非營業(yè)活動，是指：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉》（國稅發(fā)[1994]89號）第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題”規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

根據(jù)上述規(guī)定，員工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)不是增值稅應(yīng)稅行為，不繳增值稅。個人從用工單位取得的報(bào)酬屬于工資薪金所得，以自制工資單發(fā)放并按照“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

所以，既然不交增值稅當(dāng)然就沒有增值稅發(fā)票提供給企業(yè)，那企業(yè)會計(jì)怎么入賬？怎么做稅前扣除呢？

這個也簡單，企業(yè)所得稅法說了，你只要合理我就認(rèn)可。

什么是合理？

有規(guī)范的薪酬制度，制度要符合行業(yè)、地區(qū)水平，薪酬發(fā)放是相對固定，平穩(wěn)的，還必須履行了代扣個稅的義務(wù)等，簡而言之就是合理！

好了，企業(yè)要證明合理，能稅前扣除，一般工資表、考勤表、發(fā)放流水、個稅申報(bào)記錄準(zhǔn)備詳細(xì)就行了，這就是扣除憑證中的內(nèi)部憑證，是合法有效的。

好了，上面說了一大堆，你會發(fā)現(xiàn)，我們一直都在提的就是職工、工資薪金。

但是我們企業(yè)在日常中還存在一種用工，那就是偶發(fā)性的，我們通常會說他是勞務(wù)用工。

常規(guī)來說，簽訂勞動合同的是企業(yè)員工，這樣的員工上下班打卡，有人管理他們的考勤，公司里有專門的薪資規(guī)章制度和員工手冊，他們最開始簽訂合同的時(shí)候合同應(yīng)該是長期的。

而勞務(wù)工正好相反，他們不需要遵守公司的員工手冊上面寫的規(guī)則，他們的工作可能不需要借助公司的工作場所等就可以獨(dú)立完成。

兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金”存在雇傭與被雇傭關(guān)系、“工資、薪金”在單位有“職位”或“崗位”，還有是否參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。是否簽訂勞動合同不是判定任職受雇關(guān)系的唯一標(biāo)準(zhǔn)，講究的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。

判斷依據(jù)就是是否存在任職雇傭關(guān)系，并且有一定的連續(xù)性。

比如，公司里的翻譯，如果你們平時(shí)就有這個固定職位，參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，雖然人員可能經(jīng)常性變更，比如說保安、保潔等甚至兩三天就換人，但這個工作崗位在該單位是長期存在的。那么是按照工資薪金處理。如果這個員工已經(jīng)在外面其他單位交過社保了。就不用再交一份社保了。 因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員。企業(yè)一般不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，比如廠房修繕、裝卸搬運(yùn)、臨時(shí)項(xiàng)目尋找的專業(yè)人員等。這類的人員就要按照勞務(wù)費(fèi)處理。

我舉個例

公司今天搬家，在外面勞務(wù)市場找?guī)讉€力工，扛桌子搬板凳。

再比如，公司要有大型宣傳，需要做個PPT，公司就找了個個人做了個精美PPT。

事情結(jié)束，要付錢啊，公司的錢怎能輕易說支出就支出，都是公司資產(chǎn)，你以為你是兩套賬「不允許」，老板私人就給了，正規(guī)公司都得有名目。

好了，力工一人一天300百，PPT一共1萬，財(cái)務(wù)說拿發(fā)票來！PPT那家伙錢多可能還會去稅務(wù)局代開張發(fā)票給你，幾個力工，估計(jì)你這輩子都要不到發(fā)票。

那這種支出到底要不要發(fā)票？

要不要發(fā)票要看這些行為是不是增值稅應(yīng)稅范圍。

力工、做ppt的不同于職工，他們和公司沒有雇傭關(guān)系，都是獨(dú)立提供勞務(wù)，所以他們對外提供的勞務(wù)、服務(wù)就屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

按照國家稅務(wù)總局2018年第28號公告規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證，也就是說按規(guī)定你得有發(fā)票，才能扣除。

但是問題是，如何解決這種實(shí)際發(fā)生，真實(shí)業(yè)務(wù)，確實(shí)沒法取得或者不好取得發(fā)票的列支問題呢？

28號文又說了，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

增值稅起征點(diǎn)是按次（日）300-500（含本數(shù)）；按期的是月銷售額5000-20000（含本數(shù)）

好了，按照這個規(guī)定，這種情況有了解決之道，也就是說，你這種情況能取得發(fā)票最好，不能呢，如果符合文件規(guī)定的條件也可以用內(nèi)部憑證做扣除憑證。

自己做一個，大概就是下面這個樣子。

當(dāng)然這政策執(zhí)行中肯定會存在爭議，但是我個人覺得我們還是要從合理性角度來判斷，比如我舉例的這兩種就是合理的，也就是說你到底是利用這個政策解決了業(yè)務(wù)真實(shí)性前提下的扣除憑證問題，還是利用這個政策來逃避稅款，這個大家都心中有數(shù)，

在操作中我們也要把握這個原則，不要偏離業(yè)務(wù)真實(shí)性。其實(shí)到底是按次還是按期，這個都可以博弈。

當(dāng)然，個人所得稅該代扣還得代扣，勞務(wù)報(bào)酬支付方也有代扣代繳的義務(wù)。28號文并沒有免除你代扣個稅的義務(wù)。

好了，上面兩種情況，如果說是兩個極端，一個明確是雇傭關(guān)系，企業(yè)按照工資薪金核算，一個明確是非雇傭關(guān)系，是獨(dú)立勞務(wù)行為，企業(yè)按照勞務(wù)費(fèi)核算，那么這個之間還有一種有爭議的用工。

那就是我們所謂的臨時(shí)工，什么意思呢？

大家都是有工作的人，每個單位都有臨時(shí)工，臨時(shí)工大部分就是同工不同酬的那部分人，收入低，基本不會買社保，但是他也不是獨(dú)立勞務(wù)，他也是連續(xù)的、固定的在企業(yè)領(lǐng)取收入，也要被企業(yè)管理。

短期內(nèi)聘請的臨時(shí)工，是個人因能提供某種服務(wù)而與企業(yè)發(fā)生的關(guān)系，且沒有連續(xù)的勞動關(guān)系，也不簽訂正式的勞動合同，可作為支付的勞務(wù)報(bào)酬處理。需要開具勞務(wù)發(fā)票入賬，個人所得稅按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納。

我舉個例你可能更明白，

比如你單位清潔阿姨，每個月3000塊錢，沒有社保，也得按時(shí)上下班，固定領(lǐng)取收入。

比如你兼職到一家企業(yè)干會計(jì)，也算他們的臨時(shí)工，不給你買社保，每個月給你1500塊，固定拿錢。

這種有些企業(yè)直接作為工資薪金核算了，有些企業(yè)又放到勞務(wù)費(fèi)核算，有些稅務(wù)局認(rèn)可工資薪金，有些又覺得是勞務(wù)，需要開發(fā)票入賬。

是否存在雇傭關(guān)系就成了關(guān)鍵點(diǎn)。被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬覺得你這些人又不買社保，又沒有正規(guī)勞動合同，就不是雇傭關(guān)系。

其實(shí)這都是不妥的，實(shí)質(zhì)重于形式，如果僅僅以社保、勞動合同來判斷是否是雇傭關(guān)系，實(shí)際是偏離了實(shí)質(zhì)。實(shí)際上這種連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，勞動者適用用人單位的勞動紀(jì)律規(guī)則，崗位固定，勞動者提供勞動是用人單位業(yè)務(wù)組成，這些都可以做為判斷是否是雇傭關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

所以，臨時(shí)工這種完全可以作為工資薪金核算，以工資表作為扣除憑證。

當(dāng)然，這個存在的社保風(fēng)險(xiǎn)不是稅務(wù)討論的范圍。

如果擔(dān)心，其實(shí)也有解決方法。設(shè)置企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防火墻，將這部分勞務(wù)外包，通過勞務(wù)派遣方式，從勞務(wù)派遣公司取得發(fā)票來列支，這也是目前很多企業(yè)流行的做法，一個是不用操心社保，個稅，更為關(guān)鍵的是可以不計(jì)入企業(yè)工資總額，特別是對于國有企業(yè)，工資總額也是必須考慮的因素。