導(dǎo)讀近日，有小伙伴提出以下問(wèn)題：某員工因特殊原因，某月工資為零，單位只為其繳納社保，報(bào)稅時(shí)應(yīng)該如何申報(bào)工資薪金所得個(gè)人所得稅？一、員工工資為0，單位如何繳納社保....

近日，有小伙伴提出以下問(wèn)題：某員工因特殊原因，某月工資為零，單位只為其繳納社保，報(bào)稅時(shí)應(yīng)該如何申報(bào)工資薪金所得個(gè)人所得稅？

一、員工工資為0 ，單位如何繳納社保

企業(yè)申報(bào)繳納的社保，分為單位應(yīng)承擔(dān)部分與個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分。所謂員工工資為零，企業(yè)承擔(dān)社保，要分以下兩種情況：

1.員工工資真實(shí)為零

企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，個(gè)人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè)，或者從后期工資里扣除，這是真正意義上的零工資。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元，需要員工當(dāng)月將對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè)，則當(dāng)月該員工的工資為零元。會(huì)計(jì)處理如下：

1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2）企業(yè)繳納該員工的社保

借：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

其他應(yīng)收款-員工 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

貸：銀行存款 1361.53元

3）員工繳納個(gè)人承擔(dān)的社保對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金

借：庫(kù)存現(xiàn)金 361.53元

貸：其他應(yīng)收款--員工 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

我們關(guān)注到，員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保，并不需要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，不計(jì)入企業(yè)費(fèi)用。

4）個(gè)稅申報(bào)

次月申報(bào)該員工個(gè)稅時(shí)，其“累計(jì)收入”為企業(yè)上月為其申報(bào)的收入數(shù)，如果員工是第一個(gè)月入職，則其”累計(jì)收入“為零。

2.員工工資實(shí)際不為零

企業(yè)承擔(dān)社保，不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā)，而是由企業(yè)全額繳納。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元，但其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān)，實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為361.53元，而不是零元。我們通過(guò)會(huì)計(jì)分錄分析可以更明了清晰：

1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2）企業(yè)繳納該員工社保的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

貸：銀行存款 1361.53元

3）企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保，實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用-工資薪金 361.53元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

通過(guò)以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為361.53元，只不過(guò)扣除361.53元應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額后，實(shí)發(fā)為零，造成其當(dāng)月工資為零的假象。

因此，企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，其“累計(jì)收入”為企業(yè)“上月為其申報(bào)的收入數(shù) 361.53元”；如果員工是第一個(gè)月入職，則其”累計(jì)收入“為361.53元。

二、工資未發(fā)個(gè)稅先報(bào)，是否可行？

有些類(lèi)型的企業(yè)，比如建筑企業(yè)或者一些效益不怎么好的企業(yè)，他們經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工資幾個(gè)月發(fā)一次工資的情況，這個(gè)時(shí)候很多會(huì)計(jì)都會(huì)按月計(jì)提工資時(shí)候就把個(gè)稅算出來(lái)，然后給職工申報(bào)了。

這種情況本質(zhì)上講就是工資未發(fā)，個(gè)稅先申報(bào)了。這個(gè)做法是否可行呢？

答：不行。

理論上，工資有工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期、稅款申報(bào)期。

而個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無(wú)關(guān)。

工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對(duì)應(yīng)的申報(bào)期。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。

也就是說(shuō)，工資未發(fā)，不能先代扣代繳個(gè)稅。這個(gè)做法不合理，有違收付實(shí)現(xiàn)制原則。

三、注意了，9類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不想被罰，趕緊對(duì)照自查！

為啥稅務(wù)局一查工資就會(huì)有問(wèn)題？請(qǐng)對(duì)照自查一下，企業(yè)是否存在以下9類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

9類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.工資個(gè)稅計(jì)算是否正確

2.人員是否真實(shí)

3.工資是否合理

4.是否申報(bào)了個(gè)稅

5.是否存在兩處以上所得

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第707號(hào))第二十五條規(guī)定:“取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括:

(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))，非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

6.是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

7.適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅時(shí)是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報(bào)個(gè)稅。

8.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否正確

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)，居民個(gè)人取得符合規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可單獨(dú)計(jì)算納稅，也可并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

注意： 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

9.免稅所得是否合法