實務中，企業生產經營缺資金，經常會發生股東借款給企業的情況，那么股東無償借款給企業，存在稅務風險嗎？

根據財稅2016年36號文規定，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務，需要視同銷售繳納增值稅。法人股東無償借款給企業，增值稅方面需要視同銷售，按照提供貸款服務（稅率6%）繳納增值稅。自然人股東無償借款給企業，不存在視同銷售繳納增值稅的風險，由于無償，并沒有取得利息收入，也無需繳納個人所得稅。

對于自然股東而言無償借款給企業，雖然無需繳納稅款，但站在稅務稽查的角度，并非不存在稅務風險。

首先站在稅務稽查的角度，自然人股東經常性的無償借款給企業，且企業累計尚未清償股東的借款余額較大（一般情況下，其他應付款占營業收入比值超過30%，就會被稅務機關預警），稅務機關會有這樣的疑問，企業為什么總是缺錢，股東為什么總是借錢給企業，股東收入哪里來的，企業有沒有分紅，分紅有沒有扣繳20%分紅個稅，若企業長期不分紅，或者企業常年虧損無利潤可分，就會引起稅務機關認為企業存在賬外經營，隱瞞收入兩套賬，股東私人收款的問題。一旦稅務機關有了這種懷疑，在大數據的比對下，開展稽查就會暴露企業的不合規操作。

賬外經營，隱瞞收入屬于典型的偷逃稅款，經常會因股東無償借款，股東私卡收款流水過大而爆雷。若企業屬于商貿企業，這種情況一般還會有常年虧損，或處于盈虧臨界，賬面庫存虛高的特點。

其次，稅務機關還會考慮企業存在（接受）虛開發票的可能性，比如虛開企業虛開發票成本5個點，虛開發票100萬，對方要收取5萬的票點，企業公戶上支付出去100萬，扣除5萬的票點，資金會回流回來。若回流到公戶上，無疑直接告訴稅務局本企業買了100萬的發票，所以，有些自作聰明的老板就會將資金體外打到股東賬戶或實際控制人賬戶。這樣操作后，企業賬上出去了錢，卻沒有錢回來，導致資金短缺，股東再借款給企業。

通過虛開發票虛增成本費用，也屬于偷逃稅款。不管是隱瞞收入偷逃稅款還是虛增成本費用偷逃稅款，均面臨補稅、每日萬分之五的滯納金以及巨額罰款。對于同時存在虛開發票的，還可能存在刑事責任，風險巨大。

所以，實務中，若企業經營合規，合規繳納了相關稅款，由于公司成立之初，認繳注冊資本金等合理的理由，導致公司實際經營過程中缺乏資金，股東借款給企業，不存在稅務風險。倘若企業本身就存在不合規操作，股東再經常借款給企業，反而會引發稅務關注，最終暴露企業的不合規操作，給企業及股東帶來巨大的稅務風險。

金稅四期大數據監管背景下，企業的不合規操作在數據比對下，極容易發現異常，給企業帶來稅務風險，企業需要提前做好稅務規劃，利用好國家給予的稅收優惠政策，通過股權架構的設計等方式，合法合規的降低企業及股東稅負。為大家推薦適應當下從嚴監管環境的納稅籌劃類書籍《金稅四期以數治稅背景下的納稅籌劃》，包含增值稅、企業所得稅、個人所得稅等多個重點稅種200個納稅籌劃實用技巧，可落地實操性強。