企業(yè)發(fā)生銷售行為，哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確定發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要計(jì)算繳納增值稅呢？不同業(yè)務(wù)是否可以通過(guò)一定的設(shè)計(jì)規(guī)劃，來(lái)達(dá)到延期納稅的效果呢？

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的一般規(guī)定為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為并收款之日，或按合同約定到期應(yīng)收款之日，若先開發(fā)票的，則以開具發(fā)票之日為納稅義務(wù)時(shí)間。

比如甲公司向乙公司銷售一批貨物，6月1日發(fā)出貨物，合同約定6月30日收取全部款項(xiàng)，收到款項(xiàng)之后甲公司開具發(fā)票，但一直到7月15日尚未收到貨款，甲公司也沒(méi)有開具發(fā)票。那么，甲公司在辦理第二季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，是否需要申報(bào)這筆款項(xiàng)呢？

甲公司需要在7月15日之前辦理第二季度納稅申報(bào)時(shí)，按照合同約定的不含稅價(jià)款申報(bào)該筆款項(xiàng)（申報(bào)為未開票銷售額），因?yàn)殡m然沒(méi)有收到款項(xiàng)，也沒(méi)有開具發(fā)票，但是合同約定的收款日期為6月30日，6月30日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)是以是否開具發(fā)票，作為判斷是否發(fā)生納稅義務(wù)的依據(jù)，這樣操作存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

除了一般規(guī)定，對(duì)于一些特殊形式應(yīng)稅行為，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中也做了明確的規(guī)定：

1、采取托收承付和委托銀行收款方式的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者合同沒(méi)有約定收款日期，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

3、委托其他納稅人代銷貨物（委托代銷中的受托方）的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

4、以預(yù)收貨款銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為為貨物發(fā)出的當(dāng)天；生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5、以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

可以看出以預(yù)收款方式銷售貨物和提供租賃服務(wù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定是不同的，同時(shí)，以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)增值稅方面講究收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)所得稅方面更強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這里以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間并不同。

以上5種特殊情況，若先開具了發(fā)票的，依然開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

由于針對(duì)不同的業(yè)務(wù)，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間存在某些細(xì)節(jié)上的差異，而企業(yè)恰恰可以利用這些差異來(lái)實(shí)現(xiàn)延期納稅，延期納稅也能起到納稅籌劃的效果，一是延期納稅相當(dāng)于無(wú)息獲得了對(duì)應(yīng)稅款的貸款，比如延期1年繳納50萬(wàn)稅款，相當(dāng)于一年無(wú)息使用了50萬(wàn)的貸款，以年利率8%計(jì)算節(jié)約了4萬(wàn)的費(fèi)用；第二方面，延期配合某些稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)可以起到節(jié)約稅款的作用，以小規(guī)模納稅人享受免稅政策為例，季度應(yīng)稅銷售額超過(guò)30萬(wàn)元的，就不得再享受免稅優(yōu)惠，企業(yè)有規(guī)劃開票，可以最大限度地享受免稅優(yōu)惠。

再比如以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，是否可以考慮將預(yù)收款改為押金，同樣能夠提前收到部分資金，但是不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

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