實務中，存在一些企業可以為客戶生產定制化產品，由客戶向企業提出產品研發需求，企業根據客戶需求進行產品設計和研發，產品研發成功后，企業按照合同約定采購量為客戶生產定制化產品。在這個過程中，企業發生的研發支出是否可以按照《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，符合資本化條件的，予以資本化，研發成功后結轉至“無形資產”？

定制化產品研發支出是否可以按照無形資產相關規定處理，需要判斷企業是否可以控制研發成果。所謂“控制”是指主導使用并從中獲益，比如研發成果除了可以用于該客戶，也可以用于生產產品銷售給其他客戶。

若企業能夠控制研發成果，賬務處理上，研究階段支出計入“研發支出——費用化支出”，年度終了結轉至“管理費用”，開發階段，符合資本化條件的，計入“研發支出——資本化支出”，待研發成功，達到預定可使用狀態時，結轉至“無形資產”。

若企業無法控制研發成果，如研發成果僅可用于該合同，不得用于其他合同，則發生的研發支出屬于成本，應根據《企業會計準則第14號——收入》的規定，發生時計入“合同履約成本”，最終結轉至“主營業務成本”。

“合同履約成本”是新收入準則新增會計科目，主要用來核算為履行合同而發生的成本，不符合其他會計準則規范的范圍且同時滿足以下三個條件:一是該成本與一份當前或預期將取得的合同直接相關，包括直接材料、直接人工、制造費用以及明確由客戶承擔的成本或僅因該合同而發生的其他成本；二是該成本增加了企業未來履行履約義務的資源；三是該成本預期能夠收回。

“合同履約成本”是一個過渡性資產類科目，歸集履約過程中發生的成本，最終隨著對外銷售收入的確認，結轉至“主營業務成本”。攤銷期一年以內的“合同履約成本”期末余額填列在資產負債表“存貨”項目，攤銷期超過一年的，填列在“其他非流動資產”項目下。

實務中，對于定制化產品研發支出，研發成果是否可以控制，可以綜合考慮歷史經驗、行業慣例以及法律法規等因素后，企業能夠充分證據表明能夠控制相關研發成果且預期能夠帶來經濟利益流入的，企業應該按照無形資產相關規定，符合資本化的研發支出予以資本化，最終結轉至“無形資產”。

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