總公司和分公司之間是否可以相互開票，關(guān)鍵看增值稅方面總分公司是否屬于獨立的納稅主體，以及總分公司之間是否發(fā)生交易。實務(wù)中，由于總分公司納稅主體方面，增值稅和企業(yè)所得稅之間存在差異，導(dǎo)致經(jīng)常會比較混亂。

在具體分析之前，我們需要先弄清楚總分公司之間的關(guān)系，主要是主體身份，總公司是獨立的法律主體、經(jīng)營主體、會計主體以及納稅主體。

而對于分公司來說，從法律主體方面，分公司不具備獨立法人主體身份，分公司的經(jīng)營風(fēng)險由總公司來承擔(dān)。經(jīng)營主體方面，分公司可以作為獨立的經(jīng)營主體，比如異地施工項目，單獨設(shè)立一個分公司來負(fù)責(zé)整體的經(jīng)營和運營，當(dāng)然分公司也可以作為非獨立的經(jīng)營主體。會計核算層面，分公司可以是獨立核算，也可以是非獨立核算，實務(wù)中，一般分公司作為一個獨立的經(jīng)營主體獨立運營，與之相匹配的會計核算方面，就需要獨立核算。最后是納稅主體方面，增值稅和企業(yè)所得稅存在差異，增值稅方面，總公司和分公司各自有稅務(wù)登記，各自繳納增值稅，實務(wù)中，總分公司的納稅人身份也可能不同，比如總公司為一般納稅人，分公司為小規(guī)模納稅人享受小規(guī)模納稅優(yōu)惠政策，即增值稅方面分公司是獨立的納稅主體；而企業(yè)所得稅方面，總分公司是同一個納稅主體，分公司需要匯總到總公司進(jìn)行匯總納稅申報，即分公司所得稅方面不具備獨立納稅主體身份。

所以，分公司不具備獨立法人主體，但可以是獨立的經(jīng)營主體，可以獨立核算作為獨立的會計主體，增值稅方面具備獨立納稅主體身份，而企業(yè)所得稅方面，不具備獨立納稅主體身份。

弄清楚主體身份，再來看總分公司之間是否可以開具發(fā)票。首選發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，才可以開具發(fā)票，總分公司之間是否可以交易，是否發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為呢？

總分公司增值稅方面具備獨立納稅主體，那么總分公司之間有業(yè)務(wù)關(guān)系，發(fā)生交易，提供貨物單獨收費，提供服務(wù)單獨收費，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，則可以開具發(fā)票。

實務(wù)中，常見的可以開具發(fā)票的情況主要有三種：

一是將貨物從一個機構(gòu)移送到異地其他機構(gòu)用于銷售，比如總公司將貨物移送到異地的分公司用于對外銷售，增值稅方面做視同銷售處理，總公司開具發(fā)票給分公司，分公司若為一般納稅人，可以憑總公司開具的專用發(fā)票抵扣增值稅。這里可以理解為總公司就是把貨物銷售給分公司，分公司再對外銷售，視同銷售主要是為了解決地方稅收不公平，假設(shè)不視同銷售，總機構(gòu)有進(jìn)無銷，進(jìn)項抵扣了，沒有銷項，則在當(dāng)?shù)厣俳辉鲋刀?，而分公司有銷無進(jìn)，在分公司所在地則會多交增值稅，相當(dāng)于總公司所在地的稅源流入到分公司所在地，不利于各個地方之間的稅收公平。

二是總公司收取利息借錢給分公司，則總公司向分公司提供金融貸款服務(wù)，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以向分公司開具發(fā)票。若總公司向分公司提供借款，不收取利息，則屬于企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度，內(nèi)部之間的調(diào)度不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

三是總公司將房產(chǎn)租給分公司使用，并收取租金，收取租金則總公司向分公司提供了租賃服務(wù)，則可以向分公司開具發(fā)票。(www.ws46.Com)

實務(wù)中，對于總分公司之間是否可以開票比較混亂，主要原因是對納稅主體的模糊不清，認(rèn)為企業(yè)所得稅方面分公司需要匯總納稅，就不可以相互開票，而能否開票要看增值稅，增值稅既然屬于獨立納稅主體，則發(fā)生真實的交易，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，就可以開具發(fā)票。

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