最近有粉絲咨詢，尚未達到認繳期，股東尚未實際出資，對外轉讓股權可否“0元”轉讓，是否需要繳納個人所得稅呢？

股權轉讓，需要按照“財產轉讓所得”繳納個人所得稅，以轉讓財產的收入額減除財產原則和合理費用后的余額為應納稅所得額，適用20%稅率。

股權轉讓應納稅額=（股權轉讓收入-股權原值-合理費用）×20%。

這里的股權轉讓收入即轉讓方因股權轉讓而取得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。“0元”轉讓，即股權轉讓收入為0，是否合理需要進一步判斷，股權轉讓的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以核定股權轉讓收入。

這里明顯偏低主要表現形式包括以下幾種情況：

①申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。認繳制下，自然人股東雖然沒有實繳注冊資本金，所有者權益中的“實收資本”以及“資本公積”均為0，但是企業經過一定時間的生產經營活動，賬面上若存在“未分配利潤”“盈余公積”，則凈資產份額就不是0。

②申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費；

③申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東的股權轉讓收入的；

④申報的的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；

⑤不具合理性的無償讓渡股權或股份的，這里“0元”轉股即無償讓渡。

股權轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以核定，那么哪些情況下，屬于有正當理由呢？

①能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權的；

②繼承或將股權轉讓給其能夠提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或贍養義務的撫養人或贍養人的；

③相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

④股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

實務中，對于未實繳的股權轉讓，如果是三代以內的直系親屬進行的股權轉讓，可以“0元”轉股，無償轉讓，視為有正當理由，無需繳納個人所得稅。

但是沒有以上正當理由的，稅務機關就會核定，主要是兩個方法，一是按照凈資產進行核定，比如A認繳出資甲公司200萬，占比30%，兩年后，甲公司賬面所有者權益包括未分配利潤300萬，盈余公積40萬，A將所持有的股權全部對外轉讓（非親屬），A轉讓的股權價格，至少不低于340×30%=102萬，否則存在被核定的風險。

第二個方法是類比法，參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權讓收入核定，或參照相同或類似條件喜愛同類行業企業股權轉讓收入核定。實務中，按照第一種方法進行核定比較常見。

自然人股東轉讓股權，除了需要繳納個人所得稅，還涉及繳納印花稅以及土地增值稅。個人轉讓非上市公司股權，不屬于增值稅的征稅范圍，無需繳納增值稅以及附加稅費。個人轉讓非上市公司股權按照“產權轉移書據”稅目，按照轉讓價格的萬分之五繳納印花稅。

涉及土地增值稅主要是存在一些名為股權轉讓，實為為了規避繳納土地增值稅的不動產轉讓，所以對于不動產占公司凈資產比例較大的，稅務機關可能據此認定股權轉讓行為的實質為轉讓不動產，并征收其土地增值稅。(www.ws46.Com)