2014年公司法已將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，公司股東可以認(rèn)繳出資，進(jìn)行工商登記，股東認(rèn)繳出資比例以及認(rèn)繳期限在公司章程中載明即可。那么認(rèn)繳制下，公司并未實(shí)際收到股東出資，或并未完全收到股東出資，賬務(wù)上應(yīng)如何處理呢，按照認(rèn)繳出資金額還是按照實(shí)繳出資金額確認(rèn)“實(shí)收資本”呢？

實(shí)務(wù)中，存在這樣一種操作，為了使得與工商登記的注冊(cè)資本金保持一致，某些財(cái)務(wù)人員，按照認(rèn)繳的出資金額確認(rèn)“實(shí)收資本”，分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——XXX股東

貸：實(shí)收資本

首先明確這種做法是錯(cuò)誤的，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事實(shí)重于形式的原則，同時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本，企業(yè)收到的投資者出資額超出其注冊(cè)資本或股本所占份額的部分，計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”。

所以，站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度，以上會(huì)計(jì)分錄是錯(cuò)誤的，實(shí)收資本要按照實(shí)繳出資額進(jìn)行確認(rèn)，而非認(rèn)繳出資金額。

稅務(wù)方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在印花稅、增值稅以及個(gè)人所得稅方面。

企業(yè)賬面上確認(rèn)了“實(shí)收資本”，就產(chǎn)生的印花稅納稅義務(wù)。需要根據(jù)“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目，按照實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅。

已經(jīng)繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。即以前年度繳納完印花稅，后又發(fā)生增資時(shí)，按照增加的實(shí)收資本和資本公積再繳納印花稅即可，之前已經(jīng)繳納的部分無(wú)需重復(fù)繳納。

增值稅方面，通過(guò)賬務(wù)處理可以看出，計(jì)入到“其他應(yīng)收款”，存在被認(rèn)定為股東借款的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（[2016]36號(hào)）規(guī)定，公司無(wú)償提供借款服務(wù)，要視同提供貸款服務(wù)，按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息繳納增值稅。

個(gè)人所得稅方面，被認(rèn)定為公司無(wú)償借款給股東，而股東在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，即個(gè)人所得稅方面，有視同分紅繳納20%分紅個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

正確的賬務(wù)處理方法，即等到企業(yè)實(shí)際收到股東投入款時(shí)，即股東實(shí)繳注冊(cè)資本時(shí)，再確認(rèn)“實(shí)收資本”，具體分錄為：

借：銀行存款/固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)（溢價(jià)出資部分）