企業(yè)采取分期收款方式銷售商品的，會計賬務(wù)處理收入的確認(rèn)時間和企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)時間存在一定的差異，會計賬務(wù)處理上，滿足收入的確認(rèn)條件，即商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)；而企業(yè)所得稅方面，對于分期收款方式銷售商品，按照合同或協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。除了時間上的差異，若具有融資性質(zhì)，金額上兩者也會存在差異。

首先我們需要明確，會計做賬，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅按照稅法規(guī)定，由于兩者的基礎(chǔ)不同，所以對于某些交易或事項可能存在稅會差異。

滿足以上條件，會計上就需要確認(rèn)收入的實現(xiàn)，實務(wù)中，一般企業(yè)發(fā)出商品，客戶在驗收單上簽字，銷售方企業(yè)就滿足收入的確認(rèn)條件。可以看出會計上是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，來確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而企業(yè)所得稅上，對于分期收款方式銷售商品的，根據(jù)合同或協(xié)議約定的收款時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面，雖然也認(rèn)可權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對于分期收款方式銷售商品，稅法上還考慮了稅收實現(xiàn)的可能性。

對于分期收款方式銷售商品的，是否存在融資成分，可以拿分期收款方式取得的總價款和現(xiàn)銷方式下收取的價款進行比較，若分期收款方式下，合計收取的款項嚴(yán)重高于現(xiàn)銷方式下收取的款項，則考慮存在重大融資成本。同時，也可以從時間上考慮，合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分，超過一年的，結(jié)合價款可以考慮存在重大融資成分。(www.ws46.Com)

對于存在重大融資成分的分期收款方式銷售商品，需要按照實際利率對分期收取的款項進行折現(xiàn)求現(xiàn)值，也可以按照現(xiàn)銷價款確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”，分期收款價款合計數(shù)大于現(xiàn)銷方式下的銷售價格（按照實際利率折現(xiàn)求和的現(xiàn)值）部分，確認(rèn)為“未確認(rèn)融資收益”。

舉例：

甲公司2023年1月1日分期收款方式銷售產(chǎn)品，約定銷售價款為1000萬元，分5年收取每年年末收200萬元，現(xiàn)銷方式下的銷售價格為865.9萬元，該產(chǎn)品的成本為600萬元，假定實際利率為5%，200×（P/A，i，5%）=865.9。（為了簡便理解，暫不考慮增值稅）

具體賬務(wù)處理為：

對外銷售，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時：

借：長期應(yīng)收款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 865.9

未實現(xiàn)融資收益 134.1

借：主營業(yè)務(wù)成本 600

貸：庫存商品 600

收款時：（第一年年末）

借：銀行存款 200

貸：長期應(yīng)收款 200

借：未確認(rèn)融資收益 43.3（865.9×5%）

貸：財務(wù)費用 43.3

第一年企業(yè)賬面上確認(rèn)了1000萬元的收入，而企業(yè)所得稅認(rèn)可的收入為200萬元，匯算清繳時，需要調(diào)減營業(yè)收入800萬元，企業(yè)所得稅方面成本要與收入匹配，會計賬面結(jié)轉(zhuǎn)了600萬的主營業(yè)務(wù)成本，稅法認(rèn)可的成本為600×1/5=120萬，需要調(diào)增營業(yè)成本480萬。賬面確認(rèn)了-43.3萬元的財務(wù)費用，企業(yè)所得稅并不認(rèn)可，需要調(diào)增43.3萬的財務(wù)費用。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（[2017]22號）（即“新收入準(zhǔn)則”）對收入的確認(rèn)不再區(qū)分行業(yè)，而是統(tǒng)一為5個步驟，同時，新增了“合同資產(chǎn)”“合同負債”“合同取得成本”“合同履約成本”等相關(guān)會計科目，具體到每項交易，新收入準(zhǔn)則下，稅會之間又存在哪些差異，實務(wù)中具體應(yīng)如何賬務(wù)以及稅務(wù)處理，推薦大家這本《新收入準(zhǔn)則稅會差異實務(wù)與案例精解》，幫助財務(wù)人員會計準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅兩手抓。