會計做賬要遵循《企業會計準則》的相關規定，企業繳納稅款要按照相關稅法的規定處理，由于兩者之間基礎的不同，就會形成稅會差異。企業所得稅納稅申報是在會計利潤的基礎上，經過納稅調整得出應納稅所得額，以此為基礎繳納稅款。若納稅人享受固定資產一次性稅前扣除的政策，稅會差異應如何調整呢，何時調增何時調減，調增調減金額具體如何計算，中途處置又該如何處理？

根據《企業會計準則第4號——固定資產》第十七條規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額抵減法和年數總和法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更，

會計賬務處理上，根據固定資產的使用壽命，預計凈殘值以及合理的折舊方法，對固定資產按月計提折舊。相應的折舊根據受益原則，計入相關資產的成本或損益。

根據財稅2018年54號及財政部 國家稅務總局公告2021年第6號文件規定，企業在2018年1月1日至2023年12月31日新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，即準予一次性在企業所得稅稅前扣除。

會計做賬，按月計提折舊，分期計入損益，稅法上準予一次性稅前扣除，兩者形成稅會差異，以下以一個例子，來簡要說明如何處理兩者的差異。

甲公司2022年10月份購進一臺設備，不含稅采購金額為120萬元（入賬價值），會計上按照10年計提折舊，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2025年年底將該設備對外轉讓，售價為56.5（含稅）萬元。2022年選擇一次性稅前扣除。

2022年新購置該設備，賬務上計提了2個月的折舊費用，120÷10÷12×2=2萬元。

2022年甲公司選擇享受一次性稅前扣除政策，一次性扣除120萬元，會計上扣除2萬元，企業所得稅稅前扣除120萬元，2023年辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時，需要調減120-2=118萬元。

2023年、2024年以及2025年，會計上每年計提的折舊費用為120÷10=12萬，而企業所得稅稅前在2022年度已經全額扣除，在辦理企業所得稅匯算清繳時，每年調增12萬元。

辦理2022年度至2025年度的企業所得稅匯算清繳時，需要填列《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表（A105080）》，對應第11欄次“（四）500萬以下設備器具一次性扣除”項目。

數列賬載金額下的三個項目均按照會計賬面填列，“資產原值”填列會計處理計提折舊的資產的原值；“本年折舊、攤銷額”填列會計上本年度計提的折舊攤銷額；“累計折舊、攤銷額”填列會計上累計計提的折舊攤銷金額（包括本年度計提數）。

稅收金額下項目，填列稅法認可的金額，“資產計稅基礎”填列稅法規定據以計算折舊攤銷的資產原值，一般情況下，固定資產的初始入賬價值稅法認可；“稅收折舊、攤銷額”填列按照稅法規定本年度折舊攤銷額；“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填報享受加速折舊、攤銷優惠政策的資產，按照稅收一般規定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額，按照稅收一般規定計算的折舊、攤銷額，是指該資產在不享受加速折舊、攤銷優惠政策情況下，按照稅收規定的最低折舊年限以直線法計算的折舊額、攤銷額；“加速折舊、攤銷統計額”=“稅收折舊、攤銷額”-“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”；“納稅調整金額”=“本年折舊、攤銷額”-“稅收折舊、攤銷額”。

以2023年辦理2022年度企業所得稅匯算清繳為例，“資產原值”為120萬，“本年折舊、攤銷額”為2萬，“累計折舊、攤銷額”為2萬；“資產計稅基礎”為120萬，“稅收折舊、攤銷額”為120萬，“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”為2萬，“加速折舊、攤銷統計額”為118萬，“納稅調整”金額為-118萬（“-”號表示調減）。

2025年年底，對外轉讓固定資產，售價為56.5（含稅）萬元，會計上累計計提的折舊金額為2 10 10 10=32萬，在不考慮減值的情況下，固定資產賬面價值為120-32=88萬，賬務處理為：

借：固定資產清理 88

累計折舊 32

貸：固定資產 120

借：銀行存款 56.5

貸：固定資產清理 50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6.5

結轉凈損益：

借：資產處置損益 38

貸：固定資產清理 38

賬面上確認了38萬元的資產減值損失，以及賬面上沒有確認為的資產處置收入50萬元，在稅法上均不認可，因為該固定資產在購置時點已經全額一次性稅前扣除了，不可重復扣除，需要納稅調增50 38=88萬。

填列企業所得稅匯算清繳表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表（A105090）》，“資產損失直接計入本年損益金額”為38萬，“資產處置收入”為50萬，“資產損失的稅收金額”為-38萬，“納稅調整金額”為88萬。

可以看出，2022年度一次性稅前扣除了資產原值120萬，當年度納稅調減了118萬，2023——2025年每年納稅調增10萬，合計調增了30萬，2025年年度對外出售，納稅調增88萬，合計調增30 88=118萬，前期調減，后期調增，稅前扣除的整體金額不變，即暫時性稅會差異。