會(huì)計(jì)做賬要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納稅款要按照相關(guān)稅法的規(guī)定處理，由于兩者之間基礎(chǔ)的不同，就會(huì)形成稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整得出應(yīng)納稅所得額，以此為基礎(chǔ)繳納稅款。若納稅人享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的政策，稅會(huì)差異應(yīng)如何調(diào)整呢，何時(shí)調(diào)增何時(shí)調(diào)減，調(diào)增調(diào)減金額具體如何計(jì)算，中途處置又該如何處理？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額抵減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值以及合理的折舊方法，對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。相應(yīng)的折舊根據(jù)受益原則，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。

根據(jù)財(cái)稅2018年54號(hào)及財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，即準(zhǔn)予一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

會(huì)計(jì)做賬，按月計(jì)提折舊，分期計(jì)入損益，稅法上準(zhǔn)予一次性稅前扣除，兩者形成稅會(huì)差異，以下以一個(gè)例子，來(lái)簡(jiǎn)要說(shuō)明如何處理兩者的差異。

甲公司2022年10月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，不含稅采購(gòu)金額為120萬(wàn)元（入賬價(jià)值），會(huì)計(jì)上按照10年計(jì)提折舊，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2025年年底將該設(shè)備對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)蹆r(jià)為56.5（含稅）萬(wàn)元。2022年選擇一次性稅前扣除。

2022年新購(gòu)置該設(shè)備，賬務(wù)上計(jì)提了2個(gè)月的折舊費(fèi)用，120÷10÷12×2=2萬(wàn)元。

2022年甲公司選擇享受一次性稅前扣除政策，一次性扣除120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上扣除2萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅前扣除120萬(wàn)元，2023年辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要調(diào)減120-2=118萬(wàn)元。

2023年、2024年以及2025年，會(huì)計(jì)上每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為120÷10=12萬(wàn)，而企業(yè)所得稅稅前在2022年度已經(jīng)全額扣除，在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，每年調(diào)增12萬(wàn)元。

辦理2022年度至2025年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要填列《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）》，對(duì)應(yīng)第11欄次“（四）500萬(wàn)以下設(shè)備器具一次性扣除”項(xiàng)目。

數(shù)列賬載金額下的三個(gè)項(xiàng)目均按照會(huì)計(jì)賬面填列，“資產(chǎn)原值”填列會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊的資產(chǎn)的原值；“本年折舊、攤銷(xiāo)額”填列會(huì)計(jì)上本年度計(jì)提的折舊攤銷(xiāo)額；“累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)額”填列會(huì)計(jì)上累計(jì)計(jì)提的折舊攤銷(xiāo)金額（包括本年度計(jì)提數(shù)）。

稅收金額下項(xiàng)目，填列稅法認(rèn)可的金額，“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”填列稅法規(guī)定據(jù)以計(jì)算折舊攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值，一般情況下，固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值稅法認(rèn)可；“稅收折舊、攤銷(xiāo)額”填列按照稅法規(guī)定本年度折舊攤銷(xiāo)額；“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”填報(bào)享受加速折舊、攤銷(xiāo)優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷(xiāo)額合計(jì)金額，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額，是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊、攤銷(xiāo)優(yōu)惠政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊額、攤銷(xiāo)額；“加速折舊、攤銷(xiāo)統(tǒng)計(jì)額”=“稅收折舊、攤銷(xiāo)額”-“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”；“納稅調(diào)整金額”=“本年折舊、攤銷(xiāo)額”-“稅收折舊、攤銷(xiāo)額”。

以2023年辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳為例，“資產(chǎn)原值”為120萬(wàn)，“本年折舊、攤銷(xiāo)額”為2萬(wàn)，“累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)額”為2萬(wàn)；“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”為120萬(wàn)，“稅收折舊、攤銷(xiāo)額”為120萬(wàn)，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”為2萬(wàn)，“加速折舊、攤銷(xiāo)統(tǒng)計(jì)額”為118萬(wàn)，“納稅調(diào)整”金額為-118萬(wàn)（“-”號(hào)表示調(diào)減）。

2025年年底，對(duì)外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，售價(jià)為56.5（含稅）萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上累計(jì)計(jì)提的折舊金額為2 10 10 10=32萬(wàn)，在不考慮減值的情況下，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120-32=88萬(wàn)，賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 88

累計(jì)折舊 32

貸：固定資產(chǎn) 120

借：銀行存款 56.5

貸：固定資產(chǎn)清理 50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6.5

結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：資產(chǎn)處置損益 38

貸：固定資產(chǎn)清理 38

賬面上確認(rèn)了38萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失，以及賬面上沒(méi)有確認(rèn)為的資產(chǎn)處置收入50萬(wàn)元，在稅法上均不認(rèn)可，因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)已經(jīng)全額一次性稅前扣除了，不可重復(fù)扣除，需要納稅調(diào)增50 38=88萬(wàn)。

填列企業(yè)所得稅匯算清繳表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090）》，“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”為38萬(wàn)，“資產(chǎn)處置收入”為50萬(wàn)，“資產(chǎn)損失的稅收金額”為-38萬(wàn)，“納稅調(diào)整金額”為88萬(wàn)。

可以看出，2022年度一次性稅前扣除了資產(chǎn)原值120萬(wàn)，當(dāng)年度納稅調(diào)減了118萬(wàn)，2023——2025年每年納稅調(diào)增10萬(wàn)，合計(jì)調(diào)增了30萬(wàn)，2025年年度對(duì)外出售，納稅調(diào)增88萬(wàn)，合計(jì)調(diào)增30 88=118萬(wàn)，前期調(diào)減，后期調(diào)增，稅前扣除的整體金額不變，即暫時(shí)性稅會(huì)差異。