企業(yè)為了促進(jìn)客戶重復(fù)消費(fèi)，對(duì)于會(huì)員一般會(huì)有獎(jiǎng)勵(lì)積分的政策，比如商超每購(gòu)買100元的商品，可以獲得10個(gè)積分，1個(gè)積分在日后購(gòu)買本超市商品時(shí)，可以頂1元使用。銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分政策實(shí)際上是附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，那么獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)如何賬務(wù)處理，是否會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異呢？

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。若客戶行使該選擇權(quán)購(gòu)買額外購(gòu)買商品時(shí)，能夠享受到超過(guò)該地區(qū)或該市場(chǎng)上其他同類客戶所能享受的折扣，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，即客戶是否收益。

對(duì)于企業(yè)提供重大權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價(jià)格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來(lái)行駛該購(gòu)買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或選擇權(quán)消失時(shí)，再確認(rèn)為收入。

按照新收入準(zhǔn)則，獎(jiǎng)勵(lì)積分需要作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照市場(chǎng)公允價(jià)格分?jǐn)偨灰卓們r(jià)，分?jǐn)偟膬r(jià)款，先計(jì)入到“合同負(fù)責(zé)”（合同負(fù)責(zé)核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)），等到客戶利用積分消費(fèi)或選擇權(quán)消失（超市的獎(jiǎng)勵(lì)積分一般一年一消）時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)至收入。

舉例：

2023年1月1日，某超市開(kāi)始推行獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃，客戶在該超市消費(fèi)10元可以獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分再日后購(gòu)物時(shí)可以抵減1元，當(dāng)年度獲得的積分，當(dāng)年需要消費(fèi)，否則作廢。2023年1月份，客戶消費(fèi)100萬(wàn)，可獲得10萬(wàn)個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%，該超市為一般納稅人，適用13%稅率。該超市2023年1月份確認(rèn)多少收入？

100萬(wàn)的交易總額需要在銷售商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分?jǐn)偅?jiǎng)勵(lì)積分市場(chǎng)價(jià)格（含稅）為10×90%=9萬(wàn)，銷售商品分?jǐn)偟氖杖霝?00÷（100 9）×100÷（1 13%）=81.2萬(wàn)；確認(rèn)合同負(fù)責(zé)為：100÷（100 9）×9÷（1 13%）=7.3萬(wàn)。

增值稅方面，按照實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)銷售額，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額為：100÷（1 13%）×13%=11.5萬(wàn)。具體賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 81.2

合同負(fù)責(zé) 7.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11.5

客戶利用積分消費(fèi)時(shí)，將“合同負(fù)責(zé)”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，增值稅方面，積分抵減的部分，則作為商業(yè)折扣處理，按照扣除積分抵減后的價(jià)款確認(rèn)銷售額，需要注意的是，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，將折扣金額和銷售額開(kāi)具在同一張發(fā)票的“金額”欄。

可以看出，按照最新的收入準(zhǔn)則，積分部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理，分?jǐn)偪們r(jià)款，計(jì)入“合同負(fù)責(zé)”，而企業(yè)所得稅上，并不認(rèn)可，而是以不含稅總價(jià)款確認(rèn)為收入，那么對(duì)于跨年可以享受的積分，就會(huì)存在稅會(huì)差異。

獎(jiǎng)勵(lì)積分發(fā)放時(shí)，會(huì)計(jì)上計(jì)入“合同負(fù)責(zé)”，在企業(yè)所得稅上不認(rèn)可，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要納稅調(diào)增處理，納稅人實(shí)際消費(fèi)積分時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，稅法依然不認(rèn)可，匯算清繳時(shí)，需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。比如某商場(chǎng)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，一年確認(rèn)合同負(fù)責(zé)10萬(wàn)元，當(dāng)年度客戶消費(fèi)積分8萬(wàn)元，剩余2萬(wàn)元次年可以繼續(xù)消費(fèi)，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增10萬(wàn)，納稅調(diào)減8萬(wàn)。

新收入準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施，對(duì)于某些業(yè)務(wù)新收入準(zhǔn)則做了新的規(guī)定，比如可變對(duì)價(jià)，而企業(yè)所得稅方面并未跟著收入準(zhǔn)則更改，新收入準(zhǔn)則下，產(chǎn)生了一些新的稅會(huì)差異，對(duì)于這些差異，具體應(yīng)如何操作呢，一方面會(huì)計(jì)如何賬務(wù)處理，另一方面企業(yè)所得稅如何納稅調(diào)整呢，為大家推薦以下《新收入準(zhǔn)則稅會(huì)差異實(shí)務(wù)與案例精解》，包含12類內(nèi)容解讀以及180個(gè)應(yīng)用案例剖析。