企業(yè)為了促進客戶重復(fù)消費，對于會員一般會有獎勵積分的政策，比如商超每購買100元的商品，可以獲得10個積分，1個積分在日后購買本超市商品時，可以頂1元使用。銷售獎勵積分政策實際上是附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，那么獎勵積分應(yīng)如何賬務(wù)處理，是否會產(chǎn)生稅會差異呢？

按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）（以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。若客戶行使該選擇權(quán)購買額外購買商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場上其他同類客戶所能享受的折扣，則通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利，即客戶是否收益。

對于企業(yè)提供重大權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該履約義務(wù)，在客戶未來行駛該購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或選擇權(quán)消失時，再確認為收入。

按照新收入準則，獎勵積分需要作為單項履約義務(wù)，按照市場公允價格分攤交易總價，分攤的價款，先計入到“合同負責”（合同負責核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)），等到客戶利用積分消費或選擇權(quán)消失（超市的獎勵積分一般一年一消）時，再結(jié)轉(zhuǎn)至收入。

舉例：

2023年1月1日，某超市開始推行獎勵積分計劃，根據(jù)計劃，客戶在該超市消費10元可以獲得1個積分，每個積分再日后購物時可以抵減1元，當年度獲得的積分，當年需要消費，否則作廢。2023年1月份，客戶消費100萬，可獲得10萬個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%，該超市為一般納稅人，適用13%稅率。該超市2023年1月份確認多少收入？

100萬的交易總額需要在銷售商品和獎勵積分之間進行分攤，獎勵積分市場價格（含稅）為10×90%=9萬，銷售商品分攤的收入為100÷（100 9）×100÷（1 13%）=81.2萬；確認合同負責為：100÷（100 9）×9÷（1 13%）=7.3萬。

增值稅方面，按照實際取得的價款確認銷售額，確認銷項稅額為：100÷（1 13%）×13%=11.5萬。具體賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 81.2

合同負責 7.3

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11.5

客戶利用積分消費時，將“合同負責”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)收入”，增值稅方面，積分抵減的部分，則作為商業(yè)折扣處理，按照扣除積分抵減后的價款確認銷售額，需要注意的是，在開具發(fā)票時，將折扣金額和銷售額開具在同一張發(fā)票的“金額”欄。

可以看出，按照最新的收入準則，積分部分作為單項履約義務(wù)處理，分攤總價款，計入“合同負責”，而企業(yè)所得稅上，并不認可，而是以不含稅總價款確認為收入，那么對于跨年可以享受的積分，就會存在稅會差異。

獎勵積分發(fā)放時，會計上計入“合同負責”，在企業(yè)所得稅上不認可，企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要納稅調(diào)增處理，納稅人實際消費積分時，會計上確認為收入，稅法依然不認可，匯算清繳時，需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。比如某商場實施獎勵積分計劃，一年確認合同負責10萬元，當年度客戶消費積分8萬元，剩余2萬元次年可以繼續(xù)消費，企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)增10萬，納稅調(diào)減8萬。

新收入準則已經(jīng)實施，對于某些業(yè)務(wù)新收入準則做了新的規(guī)定，比如可變對價，而企業(yè)所得稅方面并未跟著收入準則更改，新收入準則下，產(chǎn)生了一些新的稅會差異，對于這些差異，具體應(yīng)如何操作呢，一方面會計如何賬務(wù)處理，另一方面企業(yè)所得稅如何納稅調(diào)整呢，為大家推薦以下《新收入準則稅會差異實務(wù)與案例精解》，包含12類內(nèi)容解讀以及180個應(yīng)用案例剖析。