前期差錯是指由于沒有運用或錯誤的運用能夠取得的可靠信息，而對前期財務報表造成省略或錯報，通常包括計算以及賬戶分類錯誤，采用法律、法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策，對事實的疏忽或曲解以及舞弊。

前期差錯從重要性角度，可以分為不重要的前期差錯以及重要的前期差錯，這里的重要性，一般從兩個角度考慮，一是金額，二是性質(zhì)，金額比較好理解，性質(zhì)可以理解為會對報表使用者產(chǎn)生一定的影響，比如差錯導致企業(yè)當年度扭虧為盈。當某項前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大，性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。

對于不重要的前期差錯，采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)生當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目，無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整，不影響損益的，調(diào)整本期與前期相同的相關項目。

比如，某企業(yè)2023年度3月份，發(fā)現(xiàn)上年度漏記了一筆辦公用品紙筆的采購費，金額為1130元（含稅），該企業(yè)上年度經(jīng)營利潤總額為400萬。經(jīng)過判斷，這筆漏記的“管理費用”，從金額以及性質(zhì)上均不重要，在發(fā)現(xiàn)時，直接計入當期損益即可，無需通過“以前損益調(diào)整”科目進行追溯調(diào)整。

借：管理費用 1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130

貸：銀行存款 1130

可以看出，即使執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不重要的前期差錯也可以采用未來適用法，不進行追溯調(diào)整。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，前期差錯均采用未來適用法。

對于重要的前期差錯，如果能夠合理確認前期差錯的累積影響數(shù)，則需要采用追溯調(diào)整法。追溯調(diào)整法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

這里前期差錯的累積影響數(shù)，是指前期差錯發(fā)生后對差錯期間每期凈利潤的影響數(shù)之和。重要的前期差錯采用追溯調(diào)整法，涉及損益類科目的調(diào)整，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，同時，注意將“以前年度損益調(diào)整”余額結轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，計提盈余公積的，還應按照差錯當期計提的比例，結轉(zhuǎn)至“盈余公積”。

除了做相應的會計分錄外，重要的前期差錯，需要調(diào)整財務報表相關項目金額，包括發(fā)現(xiàn)年度的年初數(shù)和上年數(shù)。