固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同，則形成稅會差異，原因在于企業(yè)會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而企業(yè)在計算所得稅時執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，二者分別從會計核算角度和國家征稅角度進行處理，因基礎(chǔ)不同，所以出現(xiàn)稅會不一致的情況。

固定資產(chǎn)的賬面價值等于固定資產(chǎn)的原值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后的金額，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，計稅基礎(chǔ)本質(zhì)就是稅法口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值和計稅基礎(chǔ)是相等的，后續(xù)計量中因會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致賬面價值和計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異。

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，包括自建的，外購的等初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即初始入賬時，賬面價值和計稅基礎(chǔ)一般相等，不存在稅會差異。

固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異通常是由于兩個方面，一是折舊方法，折舊年限等不同；二是因固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

《企業(yè)所得稅法》對于固定資產(chǎn)有最低折舊年限的規(guī)定：房屋、建筑物，為20年：飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船意外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。

在折舊方法相同的情況下，企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則預(yù)計可使用壽命的要求，確定的折舊年限等于或高于稅法規(guī)定的折舊年限，不產(chǎn)生稅會差異，若短于稅法規(guī)定的折舊年限（賬面價值小于計稅基礎(chǔ)）則會產(chǎn)生應(yīng)可抵扣暫時性差異。(www.Ws46.com)

會計準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法主要包括年限平均法，工作量法，雙倍余額抵減法以及年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法認(rèn)可的折舊方法主要是年限平均法，即直線法，符合某些條件，可以采用折舊方法，縮短折舊年限或采用雙倍余額抵減法或年數(shù)總和法。

同時，企業(yè)所得稅方面，國家給予了一定的一次性扣除的政策，比如根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

企業(yè)享受該固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，則會導(dǎo)致本期企業(yè)少交稅，未來期間將多交稅，即本期做納稅調(diào)減處理，以后期間做納稅調(diào)增處理，即形成是應(yīng)納稅暫時性差異，賬務(wù)上需要確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。比如企業(yè)本年度購入一臺機械設(shè)備，單位價值為300萬，本年度賬面計提了20萬的折舊，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，本年度需要納稅調(diào)減的金額為300-20=280萬。

當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致時，需要確認(rèn)遞延所得稅，固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”，當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

可抵扣暫時性差異賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

應(yīng)納稅暫時性差異賬務(wù)處理：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債