2022年度企業所得稅年度匯算清繳工作于2023年5月31日結束，目前，部分企業已經完成上年度企業所得稅匯算清繳工作。那么匯算清繳之后收到退稅，或者需要補稅的，分別應該如何賬務處理呢，執行《企業會計準則》和《執行小企業會計準則》賬務處理有何差異呢？

執行《企業會計準則》的單位，收到企業所得稅退稅款或需要補稅的，需要通過“以前年度損益調整”科目進行追溯調整，同時“以前年度損益調整”余額要結轉至所有者權益類科目“利潤分配——未分配利潤”，若上年度計提盈余公積的，還要按照比例結轉至“盈余公積”。

收到退稅時：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交企業所得稅

追溯調整上年度多計提的所得稅費用，“所得稅費用”科目，需要用“以前年度損益調整”代替：

借：應交稅費——應交企業所得稅

貸：以前年度損益調整

結轉以前年度損益調整：

借：以前年度損益調整(www.ws46.com)

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積——法定盈余公積

若匯算清繳需要補稅的，以上賬務處理均做相反分錄。以上度少計提所得稅費用為例，分錄為：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交企業所得稅

同時需要注意，如果屬于稅會暫時性差異導致企業多計提或少計提了所得稅費用，比如廣告費和業務宣傳費支出，一般企業不超過當年銷售營業收入的15%準予扣除，超過部分準予結轉以后年度扣除。超過部分，本年度匯算清繳時，納稅調增，以后年度可以繼續扣除，形成可抵扣暫時性差異，當年需要調增多交稅，以后年度調減少交稅。此時補提所得稅費用，貸計“以前年度損益調整”，對應的借方不再是“應交稅費——應交企業所得稅”，而是“遞延所得稅資產”。若形成的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異，本期匯算時納稅調減，本期少交稅，以后期間要調增多交稅，則對應科目為“遞延所得稅負責”。即“應交稅費——應交企業所得稅”對應核算稅會永久性差異導致多計提或少計提的稅款。

由于可抵扣暫時性差異，導致企業少計提所得稅費用，會計分錄為：

借：遞延所得稅資產

貸：以前年度損益調整

由于應納稅暫時性差異，導致企業多計提所得稅費用，會計分錄：

借：以前年度損益調整

貸：遞延所得稅負責

執行《小企業會計準則》的企業，對于匯算清繳需要補稅或退稅的，無需追溯調整，直接計入當期即可。

收到退稅時：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交企業所得稅

沖減多計提的所得稅費用（實際是多計提在上年度，但是為了簡便操作沖減當期的所得稅費用）：

借：應交稅費——應交企業所得稅

貸：所得稅費用

若匯算清繳需要補稅，會計分錄與上面分錄相反。

需要注意，納稅人享受先征后返政策，收到的退稅款，屬于政府補助的范疇，應當按照政府補助計入“其他收益”（執行《企業會計準則》）或“營業外收入”（執行《小企業會計準則》）。

收到返還稅款時：

借：銀行存款

貸：其他收益/營業外收入