企業發生的成本費用由于增值稅抵扣憑證尚未取得，可以先暫估入賬，等到確定發票時，再紅沖原分錄按照發票中的金額以及增值稅稅額重新入賬。實務中，對于暫估入賬的成本費用，會面臨一些涉稅問題，今天統一回答。

1、暫估金額含增值稅還是不含增值稅？

根據《財政部關于印發》（財會2016年22號）規定，一般納稅人購進貨物等已經驗收入庫，到尚未取得增值稅抵扣憑證且未付款的，應按照貨物清單或合同協議價款暫估入賬，增值稅進項稅額無需暫估。即對于一般納稅人，暫估入賬的金額不包含增值稅。

小規模納稅人由于其增值稅計稅方式為簡易計稅方法，進項稅額不得抵扣，暫估入賬時，以含稅價暫估入賬。

以購進貨物為例，暫估入賬會計分錄為:

借:原材料/庫存商品等——暫估

貸:應付賬款——暫估

收到發票時，紅沖暫估入賬分錄:

借:原材料/庫存商品——暫估（紅字）

貸:應付賬款——暫估（紅字）

按照發票上的金額和稅額重新入賬:

借:原材料/庫存商品等

應交稅額——應交增值稅（進項稅額）

貸:應付賬款/銀行存款

2、暫估入賬的商品實現對外銷售，需要結轉成本嗎？摘自: www.ws46.com

暫估入賬的商品，已經對外銷售，依然未確定發票的，先按照暫估金額結轉成本。

借:主營業務成本——暫估

貸:庫存商品——暫估

3、預繳企業所得稅時，暫估的成本費用需要進行納稅調整嗎？

根據《財政部 國家稅務總局2011年34號》文件規定，企業當年度實際發生的相關成本費用，由于各種原因未能取得成本費用的有效扣除憑證的，在季度預繳企業所得稅時，暫按賬面金額進行核算，但是企業所得稅匯算清繳時，需要確定相關扣除憑證。

即預繳企業所得稅時，對于暫估的成本費用，按照賬面金額稅前扣除，無需進行納稅調整。

4、企業所得稅年度匯算清繳時，尚未取得扣除憑證的暫估成本費用如何處理？

匯算清繳時，尚未取得有效扣除憑證的成本費用不得稅前扣除，需要進行納稅調增處理。具體需要填列在《納稅調整明細表（A105000）》第二大類“扣除類納稅調整項目”下“其他”項目對應欄次。

5、上年暫估成本費用與實際不符，如何調整？

上年暫估成本費用與實際取得發票金額不符，執行《企業會計準則》的企業需要通過“以前年度損益調整”科目來追溯調整。比如上年暫估少結轉成本10萬，多繳納企業所得稅2.5萬（非小微企業），賬務處理為:

借:以前年度損益調整 7.5

貸:庫存商品 7.5

借:利潤分配——未分配利潤 7.5

貸:以前年度損益調整 7.5

6、跨年暫估成本費用，企業所得稅匯算清繳之后，又取得發票，還可以扣除嗎？

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規定，企業以前年度應當取得發票或其他扣除憑證而未取得，且相應支出在當年度沒有稅前扣除的，以后年度確定發票或其他扣除憑證的，相應支出可以追補至支出發生年度扣除，但是最長追補年限不超過5年。

7、暫估成本費用有期限規定嗎？

暫估入賬在企業會計準則和稅法中雖然均沒有明確規定，但是不宜時間過長。否則會給企業帶來一定的稅務風險。

完全按照《財政部關于印發的通知》（財會2016年22號）文規定的暫估步驟應為，月末尚未取得發票的，按照貨物清單或合同協議價款先暫估入賬，次月月初進行紅沖處理。若次月月末依然沒有確定發票的，再暫估入賬，重復操作。實務中，為了簡便處理，一般暫估后，等到實際收到發票時再紅沖原分錄重新入賬。

對于企業而言，至少保證次年匯算清繳前取得合規發票，否則面臨納稅調整，雖然匯算清繳后5年內取得合規發票，依然可以追補，但是需要準備相關資料證明支出確實發生，留存備查，無形中增加了工作量。

8、為了少預繳企業所得稅，可否先暫估費用入賬？

不可取，企業實際發生的成本費用由于某種原因暫時沒有取得發票，先暫估入賬符合規定。但是企業尚未發生的成本費用不得先暫估入賬，這屬于偷逃稅款，將面臨補稅滯納金以及罰款。