企業外購酒水招待客戶直接消耗，和作為禮品贈送客戶，增值稅、企業所得稅分別需要視同銷售嗎，是否需要代扣代繳個人所得稅呢？

企業外購酒水直接招待客戶，和作為禮品無償贈送客戶，賬務上均計入“業務招待費”，在企業所得稅稅前限額扣除，扣除標準為實際發生額的60%且不超過當年銷售營業收入的千分之五。

增值稅方面，外購酒水招待客戶，比如宴請客戶就餐時消耗，或KTV娛樂時直接喝掉，屬于交際應酬范疇，交際應酬屬于個人消費。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推行營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）規定，外購商品用于個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。若購進環節進項稅額已經抵扣的，需要做進項稅額轉出處理，即外購貨物用于個人消費的，無需視同銷售確認銷項稅額，同時進項稅額也不得抵扣。

外購酒水作為禮品無償贈送客戶，根據《增值稅暫行條例》規定，企業或個體工商戶將自產、委托加工或外購的貨物無償贈送其他單位或個人的，需要視同銷售，確認銷項稅額，同時購進環節的進項稅額也準予抵扣。

企業所得稅方面視同銷售的前提是所有權屬是否發生轉移，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性自產交換、以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院、稅務主管部門另有規定的除外。無償贈送禮品給客戶，禮品的所有權屬發生轉移，需要視同銷售，確認視同銷售收入，同時確認視同銷售成本。對于外購禮品，視同銷售收入和視同銷售成本一般一致，應納稅所得額在會計利潤的基礎上調增金額和調減金額相等，不承擔企業所得稅，但是會影響計算“業務招待費”“廣告費和業務宣傳費”扣除限額依據，限額計算依據均以當年銷售營業收入為基礎，當年銷售營業收入包括主營業業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入。直接招待客戶，消耗掉的酒水，企業所得稅方面則無需視同銷售。

個人所得稅方面，直接招待客戶的酒水，不涉及代扣代繳個人所得稅，而作為禮品贈送客戶，根據《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）第三條規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

即過年過節，廣告活動等贈送客戶的禮品，均需要為其按照“偶然所得”代扣代繳20%個人所得稅，實際這部分稅款是由企業來承擔，且承擔的這部分稅款在企業所得稅稅前不得扣除，匯算清繳時需要調增處理。

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