合同履約成本是指企業(yè)為履行合同而發(fā)生的成本，且這個(gè)成本不屬于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍，比如不符合存貨準(zhǔn)則規(guī)定的生產(chǎn)成本，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的在建工程等。

合同履約成本需要同時(shí)滿足以下條件：

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）以及明確由客戶承擔(dān)的成本及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源；

③該成本預(yù)期能夠收回。

合同履約成本是企業(yè)為履行合同而發(fā)生的各項(xiàng)成本支出，即其用途是歸集與履行合同義務(wù)相關(guān)的成本，類似于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“生產(chǎn)成本”，但需要注意，并非與履行合同相關(guān)的成本支出均通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則中“合同履約成本”核算。屬于其他準(zhǔn)則規(guī)定范圍的，優(yōu)先適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定的存貨成本歸集通過(guò)“生產(chǎn)成本”或“開發(fā)成本”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）核算；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定的固定資產(chǎn)成本通過(guò)“在建工程”核算；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)成本通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算。

合同履約成本屬于資產(chǎn)類科目，期末余額根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。通過(guò)合同履約成本核算的各項(xiàng)支出，需要符合資本化條件，企業(yè)為履行合同，可能會(huì)發(fā)生各種類型的支出，并非所有的支出（扣除其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍）均資本化計(jì)入“合同履約成本”，某些支出直接費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益的支出主要包括：

①管理費(fèi)用；②非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中，客戶不會(huì)為返工率買單，也不會(huì)為殘次品買單；③與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；④無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

舉例：

甲乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為10年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計(jì)并搭建了一個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)提供其內(nèi)部使用，該信息服務(wù)平臺(tái)由硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計(jì)方案，將該信息技術(shù)平臺(tái)與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對(duì)接，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試。該平臺(tái)并不會(huì)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺(tái)的設(shè)計(jì)、購(gòu)買硬件和軟件以及信息中心的測(cè)試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派了3名員工向乙公司提供服務(wù)。

本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，購(gòu)買硬件和軟件的成本，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”核算，并進(jìn)行賬務(wù)處理（包括持有期間計(jì)提折舊攤銷等）；設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心測(cè)試成本不符合其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍，但這些成本與履行合同義務(wù)直接相關(guān)，并增加了公司未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源，如果甲公司預(yù)期該成本可通過(guò)未來(lái)提供服務(wù)收取的對(duì)價(jià)收回，則甲公司應(yīng)將這些成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)入到“合同履約成本”。對(duì)于3名員工的工資薪金福利等，雖然與向乙公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于并未增加企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源，因此應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

合同履約成本可以理解為未確認(rèn)收入前成本的過(guò)渡科目，最終隨著商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，收入得以確認(rèn)，合同履約成本要結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

合同履約成本相關(guān)分錄：

歸集成本時(shí)：

借：合同履約成本(www.ws46.coM)

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本