一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購農(nóng)產(chǎn)品取得的小規(guī)模納稅人開具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票可以憑發(fā)票上的金額和9%的扣除率，計(jì)算抵扣準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。若一般納稅人采購的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)適用13%稅率的貨物，在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)還可以加計(jì)1%扣除，即扣除率達(dá)到10%。

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局2023年第1號(hào)文件規(guī)定，2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額減按1%征收，這條優(yōu)惠政策在2020年以及2021年均有規(guī)定，2022年是適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額免征增值稅。

在2021年，國家稅務(wù)總局的答疑中，曾提過對(duì)于一般納稅人而言，從小規(guī)模納稅人手中采購農(nóng)產(chǎn)品取得的1%稅率的專用發(fā)票，不得按照9%(或10%）扣除率抵扣增值稅。2023年同樣如此，取得1%稅率的專票不得計(jì)算抵扣準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅能按照1%稅率憑票勾選抵扣。

站在2023年，小規(guī)模納稅人除了3%減按1%征收的優(yōu)惠政策，還有月度應(yīng)稅銷售額不超過10萬元的(季度應(yīng)稅銷售額不超過30萬元的)，免征增值稅的優(yōu)惠政策。在這兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策下，對(duì)于小規(guī)模納稅人，不超過免稅限額的，一般更愿意開具1%稅率的普通發(fā)票，這樣可以享受小規(guī)模免稅優(yōu)惠政策。若超過免稅限額的，則更愿意開具1%稅率的普票或1%稅率的專票，這樣可以享受3%減按1%稅率的減稅優(yōu)惠政策。

遇到這種情況，不管開具的是1%稅率的普票還是1%稅的專票，一般納稅人均不能按照9%(或10%）扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于一般納稅人是一種損失。

如何規(guī)劃呢，可以考慮與小規(guī)模供應(yīng)商協(xié)商，讓小規(guī)模納稅人加稅點(diǎn)開具專票。小規(guī)模納稅人開具3%稅率的專票，這部分銷售額就需要按照3%征收率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅稅額，若小規(guī)模納稅人這部分銷售額原本可以享受免稅政策，由于開具了3%稅率專票，需要繳納3個(gè)點(diǎn)的增值稅，同時(shí)需要繳納3個(gè)點(diǎn)增值稅稅額對(duì)應(yīng)的12%的附加稅費(fèi)(城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加），在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，合計(jì)稅點(diǎn)為3.36，考慮企業(yè)所得稅(以標(biāo)準(zhǔn)稅率25%為例)，合計(jì)稅點(diǎn)為3 3×12%×(1－25%)=3.27個(gè)稅點(diǎn)。

比如小規(guī)模納稅人原本要開具1%稅率普票，加3.27個(gè)，甚至加4個(gè)稅點(diǎn)要求其開具3%稅率專票，對(duì)于小規(guī)模納稅人稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給了一般納稅人，沒有損失。而對(duì)于采購農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)而言，取得3%稅率專票，可以計(jì)算抵扣9%(或10%)增值稅，同時(shí)少交抵扣增值稅稅額對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)，以生產(chǎn)適用13%稅率的貨物為例，扣除率為10%，合計(jì)抵扣的稅點(diǎn)為10 10×12%×(1－25%）=10.9。

小規(guī)模加收稅點(diǎn)的情況下，對(duì)于一般納稅人付出3.27個(gè)稅點(diǎn)，抵扣10.9個(gè)稅點(diǎn)，綜合來看，多抵扣6.63個(gè)稅點(diǎn)。計(jì)算出小規(guī)模納稅人因開具3%稅率的專票而放棄減免稅政策多承擔(dān)的稅點(diǎn)，目的是為了協(xié)商，對(duì)于一般納稅人要明確小規(guī)模實(shí)際多付出的稅點(diǎn)，這是加收的最低稅點(diǎn)，是站在稅務(wù)角度小規(guī)模納稅人愿意放棄減免稅的最低要求。(www.ws46.coM)

一般納稅人明確自己取得3%稅率專票可以少繳納的稅點(diǎn)，是一般納稅人可以承受的最高加稅點(diǎn)，在兩個(gè)稅點(diǎn)之間，對(duì)于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人均屬于雙贏。