小規(guī)模納稅人增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅稅額為不含稅銷售額與適用征收率的乘積。征收率根據(jù)應(yīng)稅范圍分為3%和5%，階段性減免稅政策下，小規(guī)模納稅人特定階段可以享受一定的減免稅優(yōu)惠政策。

應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額×適用征收率=含稅銷售額÷（1 適用征收率）×適用征收率

根據(jù)應(yīng)稅范圍，適用5%征收率的情況主要包括銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、銷售自建或取得的不動(dòng)產(chǎn)、出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含出租住房）以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅方式的。(www.ws46.com)

小規(guī)模納稅人除了適用5%征收率的情況，其他增值稅應(yīng)稅行為，適用3%征收率。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定了，小規(guī)模納稅人2023年可以享受的兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策，一是自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（以一個(gè)季度為申報(bào)期的，季度銷售額不超過30萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二是自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，先計(jì)提應(yīng)交增值稅，適用3%征收率的，直接按照減征后的1%征收率計(jì)提應(yīng)交增值稅，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

月末或季末應(yīng)稅銷售額未超過免稅銷售額的，將計(jì)提的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外收入”（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）或“其他收益”（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

同時(shí)，需要注意，免稅限額內(nèi)，開具增值稅專票的應(yīng)稅銷售額需要正常納稅，比如季度應(yīng)稅銷售額（不含稅）28萬，其中開具專票銷售額為5萬元（1%稅率），需要繳納增值稅為5×1%=0.05萬元。

超過免稅銷售額度的，需要正常繳納增值稅，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額，可以享受3%減按1%征收優(yōu)惠政策，比如季度應(yīng)稅銷售額為40萬（適用3%征收率），需要繳納增值稅為40×1%=0.4萬元，但是若部分應(yīng)稅銷售額開具了3%征收率的專用發(fā)票，則視為這部分應(yīng)稅銷售額放棄減稅，需要按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅，比如季度應(yīng)稅銷售額為40萬，其中30萬開具1%征收率的發(fā)票，10萬開具了3%征收率的專票，則需要繳納的增值稅為30×1% 10×3%=0.6萬元。