稅務(wù)滯納金賬務(wù)上計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外支出”，且稅務(wù)滯納金在企業(yè)所得稅稅前不得扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要作納稅調(diào)增處理。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)滯納稅款，按照每日萬分之五收取滯納金。按照單利計(jì)息的情況下，每日萬分之五，相當(dāng)于年化利率為18.25%，即欠稅1萬1年需要加收滯納金1825元。

稅務(wù)滯納金是與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的的損失，賬務(wù)上計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外支出”，雖然影響企業(yè)的當(dāng)期損益，但是不影響企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收滯納金

貸：銀行存款

期末，需要結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”：

借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出——稅收滯納金

同時(shí)需要注意，稅收滯納金根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，屬于在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得稅前扣除的項(xiàng)目，形成永久性稅會(huì)差異。在企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)增稅收滯納金部分。

賬務(wù)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的項(xiàng)目，除了稅收滯納金還包括與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，比如違約金支出，捐贈(zèng)支出，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，賠償金等。

稅收滯納金是屬于違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部分處以滯納金，稅前不得扣除，而由于經(jīng)濟(jì)合同糾紛支付的違約金、賠償金等損失，雖然賬務(wù)上也計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出，但是準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

所以，并非“營(yíng)業(yè)外支出”賬面金額，企業(yè)所得稅匯算清繳均需要調(diào)增，而是需要區(qū)分具體明細(xì)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅法明確規(guī)定不得稅前扣除的項(xiàng)目主要包括8項(xiàng)：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤限額外的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。