職工福利費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除，有限額規(guī)定，不超過合理工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。這里的“合理的工資薪金總額”是應(yīng)發(fā)工資還是實(shí)發(fā)工資呢？年前計提尚未發(fā)放的工資及年終獎是否計算在內(nèi)？計算的工資薪金包括臨時工、實(shí)習(xí)生、退休返聘人員的工資嗎？本單位接受的勞務(wù)派遣員工的工資又是否計算在內(nèi)呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國稅函2009年第3號）規(guī)定，合理的工資薪金實(shí)質(zhì)企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，惡意按照以下原則處理：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已經(jīng)依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或偷偷稅款為目的。

首先，這里的合理的工資薪金是代扣社保和個稅的之前的稅前應(yīng)發(fā)工資數(shù)額，其次由于每個企業(yè)的工資制度不同，計提的工資和實(shí)際發(fā)放工資存在時間上的差異，可能導(dǎo)致最終的計算基數(shù)不同。

年底計提未發(fā)放的工資、年終獎是否計入基數(shù)？

一般公司，本月計提，下月發(fā)放，對于年終12月份計提的工資，以及年終計提的年終獎，若在企業(yè)所得稅匯算清繳之前實(shí)際支付給員工，則計提的工資及年終獎可以稅前扣除，也可以作為計算職工福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)，若在企業(yè)所得稅匯算清繳時，尚未發(fā)放，則計提的工資及年終獎不得稅前扣除，匯算清繳時需要調(diào)增，同時也不得作為計算職工福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

比如企業(yè)在2022年12月份計提了200萬的年終獎，但是2023年5月31日匯算清繳前尚未實(shí)際發(fā)放給員工，則這200萬的年終獎不能計入到福利費(fèi)的扣除基數(shù)中。

計算的工資薪金包括臨時工、實(shí)習(xí)生、退休返聘人員的工資嗎？

企業(yè)聘用的臨時工、實(shí)習(xí)生、退休返聘人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出準(zhǔn)予作為計算福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

本單位接受的勞務(wù)派遣員工的工資是否計算在內(nèi)呢？

企業(yè)接受的外派勞務(wù)派遣員工所發(fā)生的實(shí)際的費(fèi)用，應(yīng)分為兩種情況進(jìn)行處理，一是按照合同或協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，不并入工資薪金總額，不作為計算福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)；二是企業(yè)直接發(fā)放給派遣員工，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。屬于工資薪金支出的，作為計算福利費(fèi)的扣除限額基數(shù)。

同時，某些福利性補(bǔ)貼，可以直接計入工資薪金總額，而不計入到職工福利費(fèi)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，比如按月按標(biāo)準(zhǔn)固定發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼等直接納稅職工工資薪金總額，不再納稅職工福利費(fèi)管理。