實(shí)務(wù)中，企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用，可能由于某些原因并不能取得合規(guī)發(fā)票，比如企業(yè)從個(gè)人手中采購(gòu)商品、勞務(wù)服務(wù)等，個(gè)人不愿意到稅局**，導(dǎo)致相關(guān)成本費(fèi)用不能取得合規(guī)抵扣憑證，但是賬務(wù)處理方面，要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求處理，屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，就要計(jì)入當(dāng)期，會(huì)計(jì)入賬不以是否取得發(fā)票為前提。

我們要遵循一個(gè)原則，企業(yè)做賬按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，報(bào)稅按照稅法的規(guī)定。兩者由于有稅會(huì)差異的存在，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不等于稅務(wù)利潤(rùn)屬于正常情況，所以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（稅法利潤(rùn)）等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減少額。

對(duì)于未取得發(fā)票的成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，就要入賬計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的本期稅后凈利潤(rùn)期末需要繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，然后在“利潤(rùn)分配”科目下進(jìn)行本期的利潤(rùn)分配，包括分配現(xiàn)金股利，提取盈余公積等，本期的會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配之后，留存與企業(yè)以留待后期分配的利潤(rùn)，就累計(jì)到了資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅方面，由于沒(méi)有取得合規(guī)抵扣憑證，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要作納稅調(diào)增處理，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上這部分沒(méi)有抵扣憑證的成本費(fèi)用。

實(shí)務(wù)中，很對(duì)企業(yè)為了方便，以免企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，再進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)于沒(méi)有取得發(fā)票的成本費(fèi)用就選擇不入賬，這樣操作，一是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；二是關(guān)鍵時(shí)刻，可能導(dǎo)致多交稅，這是問(wèn)什么呢？

首先我們要明白，稅務(wù)上未分配利潤(rùn)由于存在沒(méi)有取得合規(guī)抵扣憑證的成本費(fèi)用的存在，導(dǎo)致被拉高，實(shí)際企業(yè)并未有那么高的未分配利潤(rùn)，即稅務(wù)未分配利潤(rùn)虛高。

在股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在定價(jià)時(shí)，明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年 第 67 號(hào)）第12條規(guī)定第一種情況，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，就被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓的股權(quán)收入明顯偏低。

凈資產(chǎn)份額即公司所有者權(quán)益總額乘以轉(zhuǎn)讓比例，所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)是歷年累計(jì)的尚未分配的利潤(rùn)總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)可是稅務(wù)申報(bào)的金額，若申報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”金額較大，轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)為平價(jià)轉(zhuǎn)股，0元轉(zhuǎn)股，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)認(rèn)可，會(huì)調(diào)整其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，一般情況下，是按照這個(gè)凈資產(chǎn)份額來(lái)調(diào)整。

但是《國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)》第13條第四種情況還規(guī)定了“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；③相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)虎芄蓹?quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
在不符合第一到第三種情況時(shí)，我們可以利用第四種情況，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”，稅務(wù)上未分配利潤(rùn)虛高，就屬于合理情形，怎么證明未分配利潤(rùn)虛高呢，就需要拿出業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的卻未取得發(fā)票的成本費(fèi)用的證明材料，比如采購(gòu)合同，入庫(kù)單，付款憑證，記賬憑證，注明身份信息的白條等。

通過(guò)這些證據(jù)證明稅務(wù)上的未分配利潤(rùn)虛高，稅務(wù)上的凈資產(chǎn)份額虛高，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低有理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)需調(diào)整轉(zhuǎn)讓收入，關(guān)鍵時(shí)刻起到降低稅負(fù)的作用。

同時(shí)，稅法上并未有未分配利潤(rùn)必須分紅的規(guī)定，但是連續(xù)三年不分紅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)發(fā)送預(yù)警通知。企業(yè)將沒(méi)有取得合規(guī)扣除憑證的成本費(fèi)用也及時(shí)入賬，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)則更能反映實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)情況，企業(yè)可以做出說(shuō)明，企業(yè)要將為數(shù)不多的利潤(rùn)留存下來(lái)，以待日后擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。