臨近2022年年末，企業和會計需要注意，要做好股東借款這件事的檢查工作。根據規定，未按規定歸還借款，又沒有用于企業生產經營的，未歸還的借款將視為投資紅利分配，按20%稅率征收個人所得稅。

具體的政策文件是財稅[2003]158號，其第二條明確規定：

同時，財稅〔2008〕83號還明確，跟企業借錢買房或者其他財產的，借款年度終了后沒有歸還的，被視為企業對個人進行了實物性質的分配，需要繳納個稅。

另外，在國稅發〔2005〕120號中規定：對期限超了一年，也沒有用于生產經營的借款，要嚴格按照有關規定征稅。

大家需要注意，這一事項在征管上，向來比較嚴格。如果企業有該類型的借款，又沒有按照規定繳納個稅的話，則可能會引來稅務稽查，一旦被稽查并被被定性為偷稅，則補稅、罰款和滯納金一個少不了。

翻看各地稅務局的稽查案例，因為這一事項被查被罰的企業，也不在少數。我們選取其中一個，給大家簡單看一下稽查的內容：

依據溫稅二稽罰〔2022〕4號，某企業的法人兼股東林某某，在2020年向公司借款54萬，該筆錢款沒有用于企業生產經營，當年12月31日前，林某某沒有歸還這筆錢，企業沒有沒有按照利息、股息、紅利項目代扣代繳個稅。

最終，股東林某某不僅需要按20%補繳個人所得稅，企業也因沒有按規定代扣代繳個稅被罰0.5倍未代扣代繳稅款。

諸如類似的案例比比皆是，綜合各類案例，我們認為有三個事項需要給大家進一步說明白：

1、關于納稅年度：除了特殊情況之外，比如新開業當年、破產、清算等等，一般納稅年度是指每年的1月1日至12月31日。

所以大家需要注意：根據這個規定，即便是12月1日的借款，也需要12月31日之前進行歸還，并不涉及是否滿12個月的判定。

2、歸還借款，可以申請已繳納的個人所得稅退還嗎？

目前來看，很多地方的稅務局答復是不可以進行退還的。但是也有例外，比如河北：符合條件的，投資人后續歸還了借款，已繳納的個稅可以退還或抵扣。

3、解決方法也簡單：就是還了再借即可。但是需要企業和會計，做好相應的安排，不要遺漏。另外，所謂的用現金虛假還款的籌劃手段有一定風險，不建議大家采用。

目前距離2022年12月31日已經沒有幾天了，建議企業抓緊排查一下有沒有類似的情況，及時進行處理，避免因此產生高額個稅。

最后，以上內容，僅供參考，不作為實務操作依據。如果哪里有說的不對的地方，或者不嚴謹的地方，希望大家能夠不吝賜教，我們一起學習，共同進步。