為了鼓勵企業新產品、新工藝、新技術上面的投入和創新，國家對企業研發費用支出給予了所得稅前加計扣除的稅收優惠政策，即在按照實際發生額進行稅前扣除的基礎上，準予在加計一定的比例在稅前扣除，那么哪些企業可以享受這項優惠政策，哪些企業又不得享有呢，具體加計扣除比例又是多少呢？

研發費用加計扣除并不是高新技術企業的專項政策，一般企業也可以享受，但是以下行業不得享受：煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業以及娛樂業。

研發費用加計扣除比例是75%還是100%呢？

根據財稅2018年99號文《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用加計扣除比例的通知》以及財稅2021年6號文《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在企業所得稅稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷，該政策延長至2023年12月31日。

比如某企業（非制造業）實際發生研發支出200萬元，由于研發項目不滿足資本化條件，賬務處理上均計入了管理費用——研發費用，那么企業在計算繳納企業所得稅的時候，應納稅所得額需要在會計利潤的基礎上再減去200×75%=150萬元（實際發生額在計算利潤總額時已經扣除），那么企業因享受研發費用加計扣除，少繳企業所得稅150×25%=37.5萬。

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根據財稅2021年13號文《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》規定，制造業加計扣除比例提高到100%，既未形成無形資產計入當期損益的部分，在據實扣除的基礎上，再加計100%稅前扣除；形成無形資產的，在稅收優惠期間，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。除了制造業其他滿足條件的行業，加計扣除比例還是75%。

需要注意形成無形資產的，每期加計扣除額為攤銷額，比如某研發支出滿足資本化條件，最終形成無形資產，假設資本化研發支出為1000萬，稅法規定的折舊為10年，那么每年計提折舊額為100萬，在計算會計利潤時，折舊額已經據實扣除，在計算應納稅所得額時，在會計利潤的基礎上再扣減100萬。

允許加計扣除的研發費用

允許加計扣除的研發費用包括人員人工費用（工資薪金，四險一金，以及外聘研發人員的勞務費）、直接投入費用（直接消耗的原料、燃、模具、儀器的運行維護等費用）、儀器設備的折舊費、無形資產的攤銷費以及新產品新工藝的設計等其他歸屬與研發過程發生的費用。

研發費用加計扣除賬務上需要額外處理嗎？

不需要，會計做賬按照實際發生額計入“研發支出——資本化支出”和“研發支出——費用化支出”，財務報表也是按照實際發生額，資本化的填入資產負債表“開發支出”項目，費用化的填入利潤表“研發費用”項目。加計扣除額僅僅需要在企業所得稅納稅申報時反應。注意計算應納稅所得額時，需要做納稅調減處理。會計做賬按照會計準則規定；繳納稅款按照稅法規定即可。