進項稅額轉出是指按照稅法規定不能抵扣的進項稅額，但是在購買相關貨物及勞務時，已經認證抵扣了，所以需要將已經認證抵扣的進項稅額轉出，即相對應的這部分稅額不得再抵扣增值稅，而應計入到成本費用。

根據《增值稅暫行條例》的規定，納稅人購進貨物或接受應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、非正常損失、集體福利或個人消費等情況，其支付的進項稅不得從銷項稅額中扣除。實務中，經常會出現企業在采購時，并不確定此批貨物會用于不得抵扣進項的情況而進行了認證抵扣，比如商貿企業采購月餅日常銷售，但臨近中秋，企業決定將部分采購的月餅發放給員工，而企業在采購的當期已經認證抵扣了相應的進項稅額，企業在改變用途將月餅發放給員工時就需要做進項稅額轉出處理。

針對已經認證抵扣的進項稅額如何轉出，不同情況下的具體分錄如何呢？

1、購進貨物用于非應稅項目

非應稅項目，比如企業采購原材料用于企業自建廠房，廠房自己企業使用，此時企業實際是該原材料的最終使用者，應該承擔增值稅，否則如果準予企業扣除對應的進項稅額，那么就會造成國家承擔了增值環節的稅額，所以企業購進貨物用于非應稅項目，不得抵扣進項稅額。

甲公司是一家石料銷售企業，2021年3月采購一批石料，價款為113萬（含稅，稅額為13萬），當月企業對該批石料取得的進項專票進行了抵扣認證，后企業決定新建倉庫，該批石料全部用于新建倉庫。（購進石料用于生產經營，該企業是石料銷售企業，如果直接對外銷售，進項稅額可以抵扣增值稅；但是用于新建倉庫，屬于非應稅項目，需要做進項稅額轉出）

借：在建工程 113

貸：庫存商品 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 13

2、購進貨物用于集體福利或個人消費

A商貿企業采購月餅一批，價稅合計11.3萬，采購當期已做進項認證抵扣，臨近中秋，該企業將一半的月餅發放給員工作為中秋福利。

借：應付職工薪酬——福利費 5.65

貸：庫存商品 5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 0.65

3、購進貨物發生非正常損失

某食品生產企業從小規模納稅人手中購進一批原材料，價稅合計為10.3萬（發票上注明的價款為10萬，稅額為0.3萬），，因管理不善，造成倉庫進水，原材料霉爛變質，該企業追究相關責任人，取得員工罰款2萬元。

借：待處理財產損益 10.3

貸：原材料 10

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

查明原因：

借：管理費用8.3

其他應收款 2

貸：待處理財產損益 10.3

4、購進貨物用于免稅項目

免稅項目無需繳納增值稅，企業為生產免稅項目產品所耗用的購進貨物或應稅勞務進項稅額已經認證抵扣的，需要做進項稅額轉出處理。

購進貨物時：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款

用于免稅項目進項稅額轉出：

借：其他業務成本/主營業務成本

貸：原材料www.ws46.com

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）