加計抵減是指在計算應(yīng)納增值稅稅額時，可以加計抵減的金額。加計抵減優(yōu)惠時針對特定行業(yè)的階段性稅收優(yōu)惠政策，加計抵減額的計算是以準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為基數(shù)。

哪些行業(yè)可以享受增值稅加計抵減

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人可以享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策。這里的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)主要包括4項服務(wù)：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。根據(jù)財稅2019年39號文，以及財稅2019年87號文的規(guī)定，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)加計抵減10%；生活服務(wù)（包括住宿、餐飲、教育、旅游、娛樂、衛(wèi)生、居民服務(wù)、文化文藝等）加計抵減15%。可以享受上述優(yōu)惠的企業(yè)需要滿足上述服務(wù)收入銷售額占全部銷售額比較超過50%。

加計抵減額的計算

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的規(guī)定比例計算當(dāng)期加計抵減額，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已經(jīng)計提加計抵減額的進項稅額，應(yīng)當(dāng)在進項稅額轉(zhuǎn)出的當(dāng)期，同時調(diào)減加計抵減額，比如前期已經(jīng)認證抵扣了進項稅額并計提了加計抵減額，后改變用途用于不得抵扣項目（集體福利、個人消費、免稅項目等），需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，同時調(diào)減當(dāng)期加計抵減額。

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%（15%）；

當(dāng)期可抵扣加計抵減額=期初加計抵減額余額 當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

加計抵減賬務(wù)處理

便于理解數(shù)額計算，舉例形式說明賬務(wù)處理。

舉例：

某酒店為一般納稅人公司，2021年9月份實現(xiàn)全部收入為含稅收入為212萬，當(dāng)月可以抵扣的進項稅額為6萬元，假設(shè)月初無留底，符合加計扣除，也無其他進項稅額轉(zhuǎn)出。

那么本月加計抵減額為6×15%=0.9萬，應(yīng)納增值稅=銷項-進項-加計抵減=12-6-0.9=5.1萬

采購：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

銷售服務(wù)確認收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 212

貸：主營業(yè)務(wù)收入 212÷（1 6%）=200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

本月月末將增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 12-6=6

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 6

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的時候，不要扣除加計抵減，加計抵減等著次月納稅申報時再抵減。

次月繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 6

貸：銀行存款 5.1

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減 0.9

同時將加計抵減轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入（按照新的會計準(zhǔn)則的規(guī)定加計抵減屬于和生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)計入“其他收益”，但是有些企業(yè)還沒有執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，而轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減

貸：其他收益/營業(yè)外收入(www.ws46.Com)

加計抵減納稅申報

《增值稅及附加稅費附列資料（二）》（本期進項稅額明細）按照本期認證抵扣的增值稅填寫即可；需要特別填寫的是《增值稅及附加稅費附列資料（四）》（稅額抵減情況表）第二項就是加計抵減情況下，填入一般加計抵減額計算，期初余額即為上期期末余額；本期發(fā)生額即為本期計提的加計抵減額（進項稅額×15%或10%）；本期調(diào)減額主要是以前期間計提扣除的加計抵減額，本期由有進項稅額轉(zhuǎn)出而應(yīng)予調(diào)減的項目；本期可抵減額=期初余額 本期發(fā)生額-本期調(diào)減額；本期實際抵減額這一項需要手動填寫，是否可以產(chǎn)生足夠的銷項來抵減。