減稅降費背景下，國家為助力企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅務(wù)成本，出臺了多項增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受增值稅減免優(yōu)惠政策的同時，減免的稅額具體應(yīng)計入“其他收益”、“營業(yè)外收入”還是直接計入“主營業(yè)務(wù)收入”呢？

1、未達(dá)到起征點小規(guī)模納稅人免征優(yōu)惠

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局2021年11號）文規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為合計月銷售額不超過15萬（進(jìn)行季度申報的納稅人，季度應(yīng)稅銷售額不超過45萬）的，免征增值稅。

對于未達(dá)到起征點免征增值稅的小規(guī)模納稅人，免征的稅額應(yīng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會2016年22號）文規(guī)定，計入“其他收益”科目。采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，應(yīng)將免稅額計入“營業(yè)外收入”

企業(yè)實際對外銷售時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

納稅申報時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益

2、直接減免的增值稅

企業(yè)對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會 2016年22號）文規(guī)定，借計“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”，貸計“其他收益”。

對外銷售時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

將減免稅額結(jié)轉(zhuǎn)至其“其他收益”

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

從上面兩種情況可以看出，小規(guī)模納稅人銷售的未達(dá)到起征點免征優(yōu)惠；以及納稅人銷售的直接減免優(yōu)惠，對應(yīng)的免稅額均是計入“其他收益”科目，而非“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，雖然賬務(wù)上不管是“其他收益”還是計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”均不會影響當(dāng)期的利潤總額，但是稅務(wù)上會有所不同。計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”是計算業(yè)務(wù)招待費（不超過實際發(fā)生額的60%且不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5‰）以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的15%或特殊行業(yè)的30%）扣除限額的基礎(chǔ)，會影響最終的當(dāng)期應(yīng)納所得稅。

3、疫情期間小規(guī)模納稅人征收率降低

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局2021年第7號文規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1 1%）×1%，賬務(wù)處理上，直接按照實際稅額確認(rèn)應(yīng)交增值稅即可，減征的2%稅額，無需額外會計處理。如果企業(yè)對外含稅銷售額不變的情況下，實際減征的2%的稅額是直接計入到了企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”。

4、稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費抵減應(yīng)納稅額

納稅人初次購買的稅控設(shè)備和支付的技術(shù)維護(hù)費（一般是280），可以全額抵減應(yīng)納稅額，根據(jù)實際抵減的稅額，一般納稅人借計“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”（注意申報的時候填寫《增值稅減免稅申報表》）；如果抵減的是一般納稅人簡易計稅項目稅額的，借計“應(yīng)交稅費——簡易計稅”；如果納稅人為小規(guī)模納稅人，借計“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”。

購買稅控設(shè)備時：

借：管理費用——稅控設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費

貸：銀行存款等

抵減增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：管理費用——稅控設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費

需要注意抵減增值稅是購買稅控設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)費的全額，及含稅金額，不只是抵減發(fā)票上注明的稅額。

5、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計稅辦法按3%減按2%征收增值稅的，1%減稅額倒擠入“資產(chǎn)處置損益”科目。適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1 3%）×2%

企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

確認(rèn)資產(chǎn)處置損益：(www.Ws46.com)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——簡易計稅（按3%計算）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

同時將1%減稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（1%的減稅額）

貸：資產(chǎn)處置損益

實務(wù)中，企業(yè)除了享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策，其他稅種也會涉及到減免優(yōu)惠，比如“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠，如果直接減免的，計提時對減免部分就不計入“稅金及附加”那么賬務(wù)上就無需額外處理；如果屬于批準(zhǔn)后減免的，計提時全額計入到“稅金及附加”了，那么批準(zhǔn)之后，就需要將減免的稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”。