疫情期間，國家為了扶持小微企業復工復產，給予小規模納稅人一定的稅收優惠政策，包括小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收。那么針對減免的2%的增值稅應如何賬務處理呢？

根據《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》（財政部 稅務總局2021年第7號）文的規定，財稅2020年第13號優惠政策延長至2021年12月31日。湖北省的小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入也減按1%征收。

企業發生應稅銷售行為，在做賬的時候，只需要按照實際1%征收率確認應交增值稅即可，針對減免的2%無需額外賬務處理。

小規模納稅人發生應稅銷售行為確認銷售收入：

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

開具發票的，按照發票上的稅額入賬，沒有開票的，按照不含稅銷售額乘以1%的征收率計算，即應納增值稅=含稅銷售額÷（1 1%）×1%

小規模納稅人季度申報增值稅時，減按1%征收率征收增值稅的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅納稅申報表》（小規模納稅適用）“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”對應欄次；

減征2%增值稅稅額計算填列在“本期應納稅額減征額”對應欄次；同時針對減征的2%應稅銷售情況需要填寫《增值稅減免稅申報明細表》。

需要注意小規模納稅人征收率3%減按1%征收優惠，和小規模納稅人普惠減免稅政策（季度應稅銷售額不超過45萬，免征增值稅）賬務處理是不同，享受普惠性減免政策的免稅額是需要結轉至“其他收益”或“營業外收入”，對外銷售時，按照正常計提應交增值稅。

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兩者處理區別可以通過一個例子來理解：5萬含稅銷售額，3%征收率時，對應的不含稅銷售額為5÷（1 3%）=4.85萬；而銷售減征2%時，不含稅銷售額為5÷（1 1%）=4.95萬，可以看出在含稅銷售額不變的情況下，享受減征后實際銷售收入就已經增加了，針對2%的減征額無需再額外確認收入，否則就會造成重復交稅。

而小規模納稅人享受季度應稅應收額不超過45萬免征增值稅的，不含稅銷售額并沒有發生變化，只是不享受免征時需要繳納的增值稅由于享受免征無需再繳納了，該流出的不再流出，視為流出額的減少，應確認為收入（營業外收入或其他收益）。

所以小規模納稅人3%減按1%征收，減征的2%的稅款無需確認為收入繳納企業所得稅；而小規模納稅人享受季度應稅銷售額不超過45萬免征增值稅的免稅額需要繳納企業所得稅。

如果小規模納稅人既享受了3%減按1%征收的優惠，同時又滿足免征增值稅（季度應稅銷售額不超過45萬）的稅收優惠，則按照1%征收率確認的“應交稅費——應交增值稅”，在申報增值稅時，需要轉入“其他收益”，即借：應交稅費——應交增值稅 貸：其他收益。