我國對出口企業施行的政策包括出口退（免）稅政策、出口免稅政策以及出口既不退稅也不免稅政策。出口退（免）稅政策是對外出口相應的銷項免稅，同時對出口貨物、勞務以及服務對應的采購環節支付的進項稅額給予退還；出口免稅政策只是針對出口環節銷項免征增值稅；出口既不退稅也不免稅就同國內銷售一樣，正常納稅。那么，實務中，生產企業享受出口退稅政策，具體退稅金額如何計算呢，賬務上又應如何處理？

出口退稅可以分為享受“免抵退”稅辦法和享受“免退”稅辦法。“免抵退稅”辦法是指免征出口環節對應的銷項稅額，并且相應的進項稅額抵減境內銷售應納增值稅，未抵減完的部分予以退還，主要適用于生產企業出口自產貨物和視同自產貨物。“免退稅”辦法是指免征出口環節銷項稅額，相應的進項稅額予以退還，適用于不具有生產能力的出口企業（外貿企業）或其他單位出口貨物、勞務。

出口退稅實際上退的就是出口貨物、勞務、服務對應的采購環節支付的進項稅額，如果出口企業不僅有外銷還有內銷，那么先用應享受的免抵退稅額抵頂內銷環節的應納的增值稅，一般是生產型企業；而外貿型企業一般只做出口，就不存在抵頂內銷環節應納稅額，而是直接把出口對應的進項退還給企業。

生產型企業出口退稅計算

實務中，生產型企業大部分施行的是“免抵退”稅辦法，因為一般情況下，生產型企業既有內銷部分，也有出口部分。

1、計算當期不得免征和抵扣稅額

不得免征和抵扣的稅額主要是由于出口貨物適用稅率與退稅率不相等造成的，由于出口免抵退稅額是以對外出口貨物的銷售額為計稅依據，并不是以實際生產對外出口貨物采購的進項為計稅依據，如果退稅率和出口貨物適用稅率相等，那么相當于國家多退稅了。對于生產型企業，由于既有內銷又有出口，采購的原材料等取得進項不容易分開核算，所以采用統一核算的方式，那么在退稅率上就會有所體現。

當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

其中，當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料的價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

當期免稅購進原材料的價格包括當期從國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料價格和當期進料加工保稅進口料件的價格。

出口退稅率根據對應的貨物、勞務、服務不同，退稅率也不同，主要分為13%，10%，9%，6%和0%。

當期不予免征和抵扣稅額需要做進項稅額轉出處理，計入到當期的銷售成本。

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、計算當期免抵退稅額

計算出當期總共的可以免抵退的稅額，當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留底稅額=當期內銷不含稅銷售額×實用稅率 當期外銷不含稅銷售額×0-（當期進項稅額-當期進項稅額轉出金額）-上期留抵稅額

出口環節免稅，所以出口對應的銷項稅為0。

4、計算當期應退稅額和當期免抵稅額

具體稅局退到企業賬戶的稅款，需要看當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小。

如果當期應納稅額大于0（即當期沒有期末留抵稅額），則當期應退稅額=0，

當期免抵稅額=當期免抵退稅額

如果當期應納稅額小于0，即為當期存在期末留抵稅額，具體應退稅額以及免抵稅額需要拿當期期末留底稅額和當期免抵退稅額進行比較，如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額（當期采購進項比較多），則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額為0，當期有留抵稅額；

當當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額，此時無留抵。即為當期有留抵無免抵；有免抵無留抵。

確認當期應退稅額和當期免抵稅額（這兩部分實際上都是享受的退稅，只是形式上一部分抵頂了內銷環節的應納稅額），相關分錄如下：

確認當期應退稅額

借：其他應收款——應收補貼款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

確認當期免抵稅額

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

企業收到出口退稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收補貼款

而享受“免退”稅辦法的外貿企業，就無需計算免抵稅額，因為沒有內銷環節，不會產生內銷應納稅額，也就談不上抵頂的問題。

應退稅額=增值稅退免稅計稅依據×出口貨物退稅率

享受“免退”稅辦法的外貿企業退免稅計稅依據為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書上注明的完稅價格（進口后出口）。

外貿企業當期出口退稅會計分錄：(www.ws46.com)

確認退稅款，借：其他應收款——應收補貼款 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

企業實際收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應收款——應收補貼款