企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，5年內(nèi)的虧損可以通過當(dāng)年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，超過5年的虧損通過稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度存在尚未彌補(bǔ)的虧損，賬務(wù)上體現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”為借方余額，報(bào)表上體現(xiàn)為“未分配利潤(rùn)”期初余額為負(fù)。

虧損分為會(huì)計(jì)上的虧損，和稅法上的虧損，兩者并不完全一致。會(huì)計(jì)上的虧損，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)為負(fù)，賬面上體現(xiàn)為本期損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”體現(xiàn)為借方余額，報(bào)表上體現(xiàn)為利潤(rùn)總額為負(fù)。

稅法上虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的余額（應(yīng)納稅所得額）小于0，由于稅會(huì)之間規(guī)定的差異，比如會(huì)計(jì)上針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)許均實(shí)扣除，而稅法上業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%且不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，這就造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)并不等于應(yīng)納稅所得額。

不管是會(huì)計(jì)還是稅法對(duì)于企業(yè)虧損的順序均是按照“先虧先補(bǔ)”進(jìn)行，一般企業(yè)5年以內(nèi)虧損均可以利用稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，會(huì)計(jì)上超過5年的虧損通過稅后利潤(rùn)來彌補(bǔ)，稅法上超過5年的虧損則不可以用以后年度的所得彌補(bǔ)（受疫情影響較大的困難企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年；具備資格高新技術(shù)企業(yè)以及科技型中小企業(yè)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年）。

企業(yè)存在尚未彌補(bǔ)的虧損，賬務(wù)上體現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”為借方余額，不管用稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，均不需要做額外分錄。企業(yè)年底結(jié)賬時(shí)，具體步驟如下：

1、將當(dāng)年度收入利得成本費(fèi)用損失類科目余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/投資收益/資產(chǎn)處置收益/營(yíng)業(yè)外收入等收入利得類科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本/稅金及附加/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷售費(fèi)用等費(fèi)用損失類科目

本年利潤(rùn)（差額，本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額）

2、彌補(bǔ)5年內(nèi)虧損

彌補(bǔ)5年內(nèi)的虧損，其中5年是從虧損年度的次年開始算，稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無需額外賬務(wù)處理，因?yàn)楸灸昀麧?rùn)還要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)入之后，借貸方自動(dòng)彌補(bǔ)了。

3、計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用

按照結(jié)轉(zhuǎn)后的利潤(rùn)總額扣除彌補(bǔ)的5年內(nèi)的虧損后的余額計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用（包括計(jì)提的當(dāng)期所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅費(fèi)用）

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

5、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

6、稅后利潤(rùn)分配（提取盈余公積、彌補(bǔ)超過5年的虧損分配現(xiàn)金股利）

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：盈余公積——法定盈余公積

盈余公積——任意盈余公積

應(yīng)付股利

直接通過未分配利潤(rùn)補(bǔ)虧依然無需做分錄，因?qū)儆谕粫?huì)計(jì)科目。

用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧還可以用盈余公積補(bǔ)虧：

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

7、利潤(rùn)分配其他二級(jí)科目全部結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”：

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧(www.Ws46.com)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（倒擠差額，可借可貸）

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”為貸方差額表示累計(jì)結(jié)存下的利潤(rùn)，為借方余額表示累計(jì)虧損（尚未彌補(bǔ)的虧損）。