企業生產經營活動中發生對外銷售貨物，提供勞務、服務等應稅銷售行為，采購方可能當時沒有要發票，企業以“未開票收入”申報繳納了增值稅，而后期采購方又要求企業提供發票，此時，企業應該如何處理呢？

不管采購方要不要發票，企業均需要按照會計準則的規定確認銷售收入，同時需要根據稅法增值稅納稅義務時間的規定，確認銷項稅額或應納稅額。

所以，是否開具發票，并不是增值稅納稅義務的前提，針對未開票收入企業需要正常進行納稅申報，后期如果采購方又要求補發票，企業賬務上不需要額外處理，但是申報增值稅時，需要做相應的調整，以免重復納稅。

取得未開票收入納稅申報

一般納稅人取得無票收入進行月度申報增值稅時，填列《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細表），需要根據銷售貨物、勞務、服務等對應的稅率，填列在“未開具發票”對應欄次，需要注意未開具發票的銷售額以及銷項（應納）稅額需要手動填寫；“開具增值稅專用發票”以及“開具其他發票”對應欄次，經過抄稅之后，開票系統數據一般直接上傳了。

所以建議企業針對未開票收入建立一個明細臺賬，一是方便納稅申報，二是企業發生未開票收入又開具發票的清醒時，企業可以在明細臺賬中標注，以便次月（季）納稅申報時，對開具發票的未開票收入進行負數申報。

未開票收入又開具發票納稅申報

因為針對未開票收入已經進行了納稅申報，繳納了相應的稅款，如果不做任何處理，再開具發票對應的銷售額以及銷項（應納）稅額會和開票系統匹配，自動反應在“開具增值稅專用發票”（開具專票的情況）或“開具其他發票”（開具普票的情況下）對應欄次 ，這樣企業就會針對這部分銷售收入繳納兩次稅款。所以，有開具了發票，企業需要在填列附列資料一時，對應“未開具發票”欄次，填寫相應的負數金額。如果企業開具的專票，則反映在“開具增值稅專用發票”對應欄次；如果就開具的普票，發應在“開具其他發票”對應欄次。

小規模納稅人取得未開票收入

對于小規模納稅人取得無票收入時，填列在主表“應征增值稅不含稅銷售額”3%征收率或5%征收率（按照應稅行為適用的稅率）對應欄次，如果小規模納稅人滿足減免增值稅的規定（進行月度申報的，月度應稅銷售額不超過15萬，進行季度申報的季度應稅銷售額不超過45萬），則對應的無票收入不含稅銷售額填列在“免稅銷售額”對應欄次。

當小規模納稅人對已經申報的無票收入，又開具了發票，則進行申報納稅時，主表對應的“應征增值稅不含稅銷售額”以本月實際發生的不含稅銷售額填列。

比如某小規模納稅人，2021年第2季度對外銷售貨物（適用征收率為3%，疫情優惠為1%）取得的不含稅銷售額為60萬，其中開具專票的25萬，開具普票對應的銷售額為30萬，未開票銷售額5萬。第3季度，對外銷售貨物取得的不含稅銷售額為50萬，其中開具普票30萬，開具專票18萬，未開票銷售額為2萬，另外，企業對第二季度已經申報的未開票銷售額又補開增值稅專用發票3萬元，則企業在第三季度進行申報時，注明對應的第1欄次“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”填寫：50萬；第2欄次“增值稅專用發票不含稅銷售額”填列21（18 3）萬；第3欄次“其他增值稅不含稅銷售額”填列：30萬。

“增值稅專用發票不含稅銷售額”以及 “其他增值稅不含稅銷售額”對應欄次，企業在抄稅之后，一般開票系統的數據自動體現，無需手動填寫。