國家為了扶持企業的發展，降低企業的稅負，出臺了不少減免稅的政策，增值稅方面包括直接減免、即征即退、先征后返、先征后退等多種類型的優惠。那么企業在享受相關減免政策的同時，賬務上又應該如何處理呢？

直接減免（包括減征和免征）

對外銷售時，按照正常賬務處理，全額確認銷項稅額：

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時，再將銷項稅額中減征或免征的金額計入“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”進行結轉至“主營業務收入”

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸；主營業務收入

直接減免的增值稅沒有經過政府的手不涉及資產直接轉移，無償提供給企業，不屬于政府補助的范疇，所以減免稅額不應按照政府補助來處理，而具體確認為主營業收入還是營業外收入呢，營業外收入核算的是非日常活動形成的經濟利益的流入，而這部分減免稅額和企業的日常經營活動相關，應計入“主營業收入”。

更方便的做法是，在對外銷售入賬的時候，之間按照減免后的應納稅額確認銷項稅額，倒擠出“主營業收入”。

但是也有例外情況，部分的減免稅款，比如一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵，并按照定額扣減增值稅，應按照政府補助準則進行賬務處理。

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

即征即退、先征后退、先征后返

即征即退、先征后退、先征后返均涉及先將稅款交給稅務主管部門，之后再返、退，屬于政府補助的范疇，按照政府補助計量退、返的稅款即可。

比如對一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，對其增值稅實際超過3%的部分實現增值稅即征即退；對企業安置殘疾人員的定額退稅政策等。

涉及會計分錄：

對外銷售時，全額確認銷項稅額：

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

次月申報繳納增值稅時：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

計提應收增值稅返還（即征即退無需此步）：

借：其他應收款

貸：其他收益/營業外收入——政府補助

其他收益核算和企業日常經營活動相關的，營業外收入核算和企業日常經營活動無關的，即征即退、先征后退、先征后返的稅款一般是和企業日常經營活動相關的事項，但是有的企業還沒有完全使用新會計準則，計入到的是“營業外收入”。

實際收到增值稅返、退稅額時：

借：銀行存款

貸：其他應收款