企業采購原材料、商品已經驗收入庫，但是還沒有收到對方開具的發票，出于謹慎性原則，需要先憑借入庫單、采購合同等資料，暫估成本入賬。那么如果發生暫估成本跨年了，企業應該如何進行匯算清繳呢？

如果企業采購原材料或貨物還沒有加工成產品對外銷售，或直接對外銷售，那么就不會存在結轉成本影響損益，就不會影響匯算清繳，只有暫估成本實現對外銷售已經結轉成本了，才會影響企業當年度匯算清繳。

如果匯算清繳之前，已經收到發票，那么賬務上紅沖原暫估分錄，其次根據收到的發票重新入賬，然后出現暫估金額和新入賬金額存在差異，產品已經對外銷售，上年已經按照暫估成本結轉成本，則需要將差異額過渡至“以前年度損益調整”，同時調整上年度的“利潤分配——未分配利潤”。

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紅沖暫估入賬分錄（紅字）：

借：原材料/庫存商品

貸：應付賬款

按照發票注明的金額和稅額入賬：

借：原材料/庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

存在差額（這里以暫估成本小于實際收到發票金額為例，如果是暫估成本大于實際發票金額則分錄相反）:

借：以前年度損益調整

貸：原材料/庫存商品

調整應 交所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：以前年度損益調整

將以前年度損益調整轉入未分配利潤以及盈余公積（如涉及）：

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調整

實務中，如果差額比較小，也可直接計入到當期損益中，不再調整上年度損益。

匯算清繳之前已經收到發票的情況下，在計算應納稅所得額時，可以按照發票注明的實際成本進行稅前扣除，在發票金額和暫估相同的情況下，無需進行納稅調整，匯算清繳無需額外填表。

如果企業在匯算清繳時，還沒有收到發票，那么匯算清繳時，在計算應納稅所得額時，需要做納稅調 增處理，因為根據《企業所得稅法》的規定，沒有合法票據，不得在稅前扣除。需要調 增原在計算會計利潤時，已經扣減的成本，具體填列在《納稅調整明細表》中扣除類調整項目“其他”對應欄次，“賬載金額”填列于暫估入賬的原材料或庫存商品對應結轉的主營業務成本，“稅收金額”填寫為0，因為全部賬載金額均不得稅前扣除，所以“調 增金額”=“賬載金額”。