上篇文章梳理了企業(yè)采購活動中，進(jìn)項稅額涉稅風(fēng)險點，今天接著梳理企業(yè)銷售行為，銷項稅額涉稅問題。

1、 銷售收入是否完整及時入賬

（1）現(xiàn)金收入有無及時入賬，確認(rèn)收入；

（2）是否存在，購貨方不要發(fā)票，就不確認(rèn)收入，隱瞞收入的情形；

（3）以貨易貨，以貨抵債收入是否確認(rèn)，計提銷項稅額；

(www.Ws46.com)

（4）是否將應(yīng)收取的銷售款項先支付費(fèi)用后的余額確認(rèn)收入，比如先將支付給采購方或則中介的回扣、推銷獎、居間費(fèi)，委托代銷手續(xù)費(fèi)等減除之后，再確認(rèn)收入，已達(dá)到少計收入，少交稅的目的；

（5）是否存在主營業(yè)務(wù)之外的其他收入未入賬的情況，比如代收的水電費(fèi)等。

（6）是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情形等。

2、 視同銷售行為銷售額確認(rèn)是否正確，是否按照規(guī)定計提銷項稅額

增值稅視同銷售行為主要有以下8種情形：

(1)將貨物交付他人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

以上8種情況都需要做視同銷售處理，銷售額按照以下順序確定：①按照納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定；②按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均價格確定；③組價（注意有銷售價格，但是銷售價格明顯偏低無理由也要進(jìn)行組價）；組成計稅價格=成本*（1 成本利潤率）或組價=成本成本*（1 成本利潤率） 消費(fèi)稅=成本成本*（1 成本利潤率）/(1-消費(fèi)稅稅率)，具體用哪個公式計算，看是否是消費(fèi)稅稅目里包含的貨物。

3、 價外費(fèi)用是否計入銷售額繳納增值稅

企業(yè)收取的包裝物，包裝物租金，違約金，滯納金，延期付款利息等價外費(fèi)用需要并入銷售額繳納增值稅，注意“過路財神”不屬于價外費(fèi)用，比如代保險公司收取的保險費(fèi)，代國家收取的某某基金等。

4、 混合銷售行為是否按規(guī)定納稅

企業(yè)的一項銷售行為及涉及到服務(wù)又涉及到貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)，零售的單位或個人混合銷售行為按照銷售貨物繳納增值稅，其他企業(yè)或個人按照銷售服務(wù)交納增值稅，比如銷售貨物同時為銷售的貨物提供運(yùn)輸服務(wù)，不管是銷售的貨物還是提供的運(yùn)輸服務(wù)都是按照銷售貨物繳納增值稅。

5、 企業(yè)兼營行為處理是否恰當(dāng)

企業(yè)兼營銷售貨物，勞務(wù)，服務(wù)或不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)，適用不同的稅率，企業(yè)是否按照規(guī)定分別核算不同稅率的銷售額；沒有分別核算的，是否正確結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)。

6、 免稅銷售，發(fā)票開具是否正確

享受免稅優(yōu)惠政策，一般是不得開具增值稅專用發(fā)票的，比如今年疫情期間，酒店，餐飲等生活服務(wù)業(yè)可選擇享受免稅政策，但是選擇免稅，對于免稅銷售就不得開具增值稅專用發(fā)票，放棄免稅，可繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票。

7、 是否存在不應(yīng)該開具專票的行為

購貨方為個人，小規(guī)模納稅人不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，對小規(guī)模納稅人開具了專票，小規(guī)模納稅人不得勾選抵扣，就會形成滯留發(fā)票，最終會把風(fēng)險引入開票企業(yè)。

8、 是否存在不按規(guī)定的時間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖款項或索取銷售款項憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開票的當(dāng)天；銷售貨物幾種結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，可以看下之前文章增值稅不同結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時間，你確認(rèn)對了嗎？；

（2）提供勞務(wù)的為提供勞務(wù)同時收訖款項或索取銷售款項憑證的當(dāng)天；

（3）提供建筑服務(wù)，采用預(yù)收款方式收款的為收到預(yù)收款的當(dāng)天（注意和銷售貨物的區(qū)別）；

（4） 金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

9、 是否存在不符合差額征稅規(guī)定，而進(jìn)行了差額納稅

10、開具紅字發(fā)票，賬務(wù)處理是否恰當(dāng)

發(fā)生銷售退回，銷售折讓已經(jīng)開具的增值稅專票，要對退回，折讓部分就行紅沖處理，賬務(wù)處理方面，退回，折讓部分對應(yīng)的銷項稅額是否已從借方轉(zhuǎn)出。

企業(yè)除了要關(guān)注單邊進(jìn)項，單邊銷項之外，還要關(guān)注進(jìn)項，銷項是否匹配，比如進(jìn)項基本沒有，又不屬于原材料進(jìn)項不可獲取的行業(yè)，而銷項稅額卻比較多，稅負(fù)率明顯高于同行業(yè)平均水平。這種情況，雖然你交的稅多，但是你是否虛開了發(fā)票呢？進(jìn)項稅額比較多，而銷項卻比較低，稅負(fù)率嚴(yán)重低于同行業(yè)平均水平，是否又隱瞞收入的嫌疑呢？所以建議企業(yè)對以上10種情況進(jìn)行自查，同時計算出本企業(yè)稅負(fù)率，同本企業(yè)所處地區(qū)同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，做到心中有數(shù)。