企業采購商品，服務后取得的進項稅額已經從銷項稅額中抵扣，但是由于后期具體用途發生變化，或則發生非正常的損失等不得從銷項稅額中抵扣的情形時，之前抵扣的進項稅額就需要做轉出處理。那么具體在什么情況下需要做進項稅額轉出呢？不同情形下，轉出稅額又應該如何計算呢？

需要做進項稅額轉出的情形

1、 企業已經抵扣進項稅額，后期改變用途用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產。

其中涉及到的固定資產，無形資產（不包括其他權益性無形資產）和不動產僅指專用于上述項目的，如果時兼用情況，不需要做進項稅額轉出。比如某公司購入辦公樓5層用于企業的日常辦公，一層作為食堂，一層設置成圖書館、休閑健身吧等（集體福利），這種兼用行為下的固定資產購進時的進項稅額都可以進行稅前扣除。

2、 購進貨物發生非正常損失

購進貨物因管理不善造成的丟失、變質、被盜或則因違反法規而被沒收、銷毀等非正常損失都需要做進項稅額轉出，但是屬于正常損耗范圍內的就不需要做進項稅額轉出。

3、 出口企業，不得免征和抵扣的稅額，也要做進項稅額處理。

進項稅額轉出具體計算方法

1、直接計算方法

舉例說明，某企業（一般納稅人）將數月前外購的一批商品改變用途，用于集體福利，賬面成本為1萬元，進項稅額購進當月已經抵扣，則需要轉出的進項稅額為：10000*13%=1300元。

2、還原計算方法

某公司（一般納稅人）因管理不善，導致一批之前期間從農業生產者收購的大豆腐爛變質，賬面成本為9500元，其中包含500元的運輸費，運輸費取得一般納稅人開具的增值稅專用發票，農產品的進項稅額抵扣率適用10%，需要轉出的進項稅額如何計算。

500元運輸發票對應的進項稅額為500*9%=45元；

減去運輸費，大豆的成本為9000，從農業生產者手中采購的大豆為免稅商品，其采購時的進項稅額是計算抵扣的。

假設采購成本為X，那么X-10%X=9000，X=9000/(1-10%)=10000元，

進項稅額轉出金額為10000*10%=1000元；

總共需要進項稅額轉出1000 45=1045元。

3、 按當期實際成本計算

購進貨物或勞務事先未確定用于不得抵扣進項稅項目，已經抵扣了進項稅額，發生用途變化不得抵扣進項，應當將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確認該項進項稅額的按照當期的實際成本計算應扣減的進項稅額。

4、 比例計算（以銷定進）計算方法

采購一批原材料，既生產了應稅產品對外銷售，又生產了免稅產品，但是兩種產品具體耗用比例不知道，這時候就用到這個方法了。具體計算公式如下：

不得抵扣的進項稅額=進項稅額*免稅、非應稅流轉額/全部流轉額

(www.Ws46.com)

舉例：

某企業（一般納稅人）銷售應稅貨物取得不含稅收入100萬，銷售免稅貨物60萬，應稅貨物和免稅貨物耗用的是同一批原材料，采購原材料時取得增值稅專用發票上注明的金額為13萬元，應稅貨物和免稅貨物無法劃分耗料情況，計算需要轉出的進項稅額。

需要轉出的進項稅額=13*60/(100 60)=4.875萬元。

從上面可以看出，不同情況下，企業在計算轉出進項稅額的方法是不同的，最簡單的是需要轉出對應的成本確定的情況下，直接成本和稅率相乘就可以；如果成本不能確定的話，就需要利用配比，以銷定進的方法先計算出比例，再計算進項轉出金額；免稅農產品計算抵扣的進項稅額在計算轉出稅額時需要注意，賬面成本是扣除了進項稅額的，需要先做還原處理。