臨近年底，一些業(yè)務(wù)發(fā)生在年前，發(fā)票還沒拿到手，會(huì)計(jì)開始頭疼跨年發(fā)票的問題了。可以進(jìn)行稅前扣除嗎？又應(yīng)該如何入賬呢？

我們會(huì)計(jì)做賬講究“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“實(shí)質(zhì)重于形式”，但是稅法方面也有規(guī)定“發(fā)票是稅前扣除的合法憑證”，所以很多會(huì)計(jì)不知道怎么處理了。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》的規(guī)定：

1、 企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

2、 對企業(yè)發(fā)生以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或則少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

實(shí)務(wù)中跨年發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除的，實(shí)際業(yè)務(wù)必須發(fā)生在當(dāng)年，主要有以下兩種情況：

1、 實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生2020年，發(fā)票也開在2020年，由于某些原因而拖延至2021年才收到發(fā)票。

這種情況下，企業(yè)應(yīng)在2020年終結(jié)賬時(shí)，按照發(fā)票金額確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，在取得發(fā)票時(shí)作為附件補(bǔ)充至原始憑證，并在收到發(fā)票當(dāng)期確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果發(fā)票是在2021年匯算清繳前收回，可以直接進(jìn)行稅前扣除，如果匯算清繳后收回，匯算清繳時(shí)就要做應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。等實(shí)際收回票據(jù)追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算扣除（追補(bǔ)期限不超過5年）

2、 實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生在2020年，但是由于種種原因2021年對方才開具發(fā)票，發(fā)票欄仍注明是上年發(fā)生的成本費(fèi)用。

這種情況，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)在2020年應(yīng)該根據(jù)合同金額等按照預(yù)估金額確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，在實(shí)際收到發(fā)票時(shí)，對預(yù)估金額進(jìn)行調(diào)整。

如果收到發(fā)票時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)名還沒出，直接調(diào)整（會(huì)計(jì)分錄紅沖處理，再重新寫一正確的會(huì)計(jì)分錄）當(dāng)年的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表就可以；如果取得發(fā)票時(shí)點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)對外報(bào)出，就需要通過“以前年度損益調(diào)整”，按照差錯(cuò)更正進(jìn)行調(diào)整，但進(jìn)項(xiàng)稅仍然計(jì)入收到發(fā)票當(dāng)期。

以上時(shí)賬務(wù)處理，稅務(wù)處理方面同第一種情況，看是在匯算清繳前收到，還是匯算清繳后，匯算清繳前可直接稅前扣除；而匯算清繳后是需要追補(bǔ)的。

舉個(gè)例子：

2020年12月甲公司向乙公司咨詢，合同價(jià)款為10萬元（不含稅），由于各種原因，甲公司與2021年3月份取得乙公司開具的10萬元發(fā)票（不含稅）對于這部分業(yè)務(wù)甲公司2020年未做賬。而甲公司在此之前已經(jīng)對外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表。

賬務(wù)處理：

2021年應(yīng)做差錯(cuò)更正

借：以前年度損益調(diào)整 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅0.6

貸：銀行存款 10.6

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2.5

貸：以前年度損益調(diào)整 2.5

借：利潤分配——未分配利潤 7.5

貸：以前年度損益調(diào)整 7.5

綜上所述，對于實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生在2020年，而跨年之后取得發(fā)票，是可以進(jìn)行稅前扣除的，賬務(wù)處理方面，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要做在2020年，稅務(wù)方面還要具體看發(fā)票是在匯算清繳之前拿到還是匯算清繳之后，前者可直接稅前扣除，后者需要追補(bǔ)。更多跨年發(fā)票賬務(wù)問題，大家也可以看下下面專欄中的課程，希望對你有所幫助。