最近有朋友咨詢，企業(yè)分期收款銷售的一批貨物合同約定的收款日期已經(jīng)過了，但是實(shí)際并沒有收到相應(yīng)款項(xiàng)，比對(duì)這種跨年收入應(yīng)該如何確認(rèn)收入呢？按照合同約定日期確認(rèn)為上年收入，繳納企業(yè)所得稅，還是實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)再確認(rèn)？

其實(shí)，企業(yè)采用分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售貨物取得的收入；企業(yè)取得利息收入；租金收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入，這四種收入需要按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅。

1、分期收款銷售貨物

企業(yè)采用分期收款方式對(duì)外銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，一般需要分3期及以上才算分期收款方式銷售貨物。

比如甲公司2020年12月份向乙公司銷售服裝一批，不含稅總價(jià)為300萬元，合同約定分三期收款，分別于2020年12月31日、2021年2月28日，2021年4月30日支付100萬。2020年1月份還沒有收到第一批貨款。

雖然甲公司2020年12月31日沒有收到第一批款項(xiàng)，但是按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，需要按照合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即100萬的收入需要并入2020年企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2、利息收入

根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供給他人使用，或則因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，比如存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，需要按照合同約定的債權(quán)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、租金收入(www.Ws46.com)

企業(yè)對(duì)外提供固定資產(chǎn)、包裝物或則其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得收入，即為租金收入，需要按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于租金的確認(rèn)還需關(guān)注一次性收取跨年租金的特殊情形：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))的規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例中收入與費(fèi)用配比的原則，出租人可對(duì)上述已經(jīng)確認(rèn)的收入，再租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

比如某公司將廠房對(duì)外出租，合同約定租期為2020年10月1日至2022年9月30日，企業(yè)按照合同約定與2020年10月1日一次性收取租金收入為300萬元，那么該企業(yè)如何確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)呢？

可以看出該租金收入屬于企業(yè)取得的一次性跨年收入，可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即2020年10月，11月，12月分別確認(rèn)收入300/24=12.5萬元，合計(jì)2020年租金收入為37.5萬元。

4、特許權(quán)使用費(fèi)收入

企業(yè)對(duì)外提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，需要按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于以上四種收入，一定注意按照合同約定的收款時(shí)期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特別是約定的收款日期已過，且跨年了，這種不注意就可能面臨延遲確認(rèn)收入，少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。