生產應稅消費品的企業，如果在外購生產應稅消費品的貨物或委托加工收回時已經繳納了消費稅，而外購貨物或委托加工收回物質再生產出來的應稅消費品又需要繳納消費稅，這樣就造成了重復納稅。為了避免重復納稅，納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品，在準予抵扣的范圍內允許按生產領用數量計算扣除外購或委托加工收回應稅消費品的已納消費稅。那么企業在外購或委托加工收回已納消費稅稅貨物時，已經繳納的消費稅應計入哪些呢？

消費稅也屬于流轉稅，在準予抵扣的范圍內，抵扣上一環節已經繳納的消費稅，類似于增值稅（一般納稅人），對于增值稅而言，貨物在購入或委托加工時，取得合法的扣稅憑證并且用于可抵扣的項目就可以抵扣進項稅額；兩者區別在于已繳納的消費稅需要在生產領用時按照領用數量扣除。

但是均屬于可以抵扣的情況，所以賬務處理也比較類似，企業購進貨物時對于已經繳納的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；消費稅則計入“應交稅費——應交消費稅”。

委托加工的應稅消費品，委托方收回用于連續生產應稅消費品時：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款/應付賬款

企業購入已稅消費品用于連續生產應稅消費品時：
借：原材料/庫存商品

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

——應交消費稅

貸：銀行存款/應付賬款(www.ws46.Com)

如果企業是一般納稅人，則購進環節支付的進項稅額可以抵扣增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，如果企業屬于小規模納稅人，增值稅計稅方法為簡易計稅，不得抵扣進項，采購環節支付的稅款計入材料或貨物入庫成本。但是對于消費稅，不區分小規模還是一般納稅人，只要屬于準予抵扣的范圍，外購或委托加工收回已繳納的消費稅的就可以抵扣生產新產品對外銷售的應納消費稅。

企業對外銷售應稅消費品時：
借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅

外購或委托加工收回的已稅消費品準予抵扣的范圍

外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙、已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；已稅鞭炮、煙火生產的鞭炮、焰火；已稅杠頭、桿身或握把為原材料生產的高爾夫球桿；已稅一次性筷子生產的木制一次性筷子；已稅實木地板為原材料生產的實木地板；已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。

需要注意這里準予抵扣的范圍為同一稅目連續生產同一稅目的應稅消費品，零售環節不準予抵扣，對于在零售環節繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉑金首飾以及 鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購委托加工收回珠寶玉石的已納消費稅。

不屬于可以抵扣的范圍的已納消費稅應直接計入外購貨物的成本。