企業對外采購貨物當時沒有取得發票，貨物已經入庫，企業需要按照暫估金額入賬，如果后期取得發票金額與暫估金額不同應該如何處理；如果貨物已經實現對外銷售，又應該如何處理；如果貨物實現銷售，且發票取得時間跨年了，又該如何做賬？

1、暫估金額和發票金額不同

企業采購貨物后沒有實際取得發票，先按照暫估金額入賬，在沒有實現對外銷售的前提下，只需要紅沖原暫估分錄，再重新按照發票金額入賬就可以。

2、按照暫估金額結轉成本后取得發票，暫估金額和發票金額不同

甲公司2020年8月份采購一批貨物，由于沒有支付貨款，并沒有取得增值稅專用發票，財務在購入時按合同約定10萬元的總價暫估入賬，8——11月，該批貨物對外實現全部銷售，12月初，由于延期支付貨款，實際支付金額為11萬元，取得發票金額為11萬元。

2020年8月份采購時按照暫估金額10萬元入賬：

借：庫存商品 10

貸：應付賬款 ——暫估應付賬款 10

2020年8——11月實現銷售結轉成本的分錄：

借：主營業務成本 10(www.ws46.Com)

貸：庫存商品 10

2020年12月實際收到發票時：

先紅字沖銷上面按照暫估入庫存商品的分錄（分錄一樣，實務中只是顏色為紅色，這里就不再重復書寫），再按發票金額入賬。

借：庫存商品 11

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1.43

貸：應付賬款 12.43

調整結轉成本：

借：主營業務成本 1

貸：庫存商品 1

計算多預繳的企業所得稅1*25%=0.25萬元：

借：應交稅費——應交所得稅 0.25

貸：所得稅費用 0.25

3、按暫估金額結轉成本之后，發票跨年取得

假設上面甲公司案例，實際支付貨款取得發票時間為2021年2月份，其他不變的情況下。

紅沖分錄以及按照發票金額入賬庫存商品的賬務處理不變，但是后面結轉成本（主營業務成本→以前年度損益調整）的以及所得稅的處理就不同了。因為涉及到損益類科目，且調整的分錄是在2021年編制，所以需要用到“以前年度損益調整”科目而且還涉及到利潤分配的調整。

相同的分錄就不再重復了，只寫涉及到損益調整的分錄：

借：以前年度損益調整 1

貸：庫存商品 1

借：應交稅費——應交所得稅 0.25

貸：以前年度損益調整 0.25

調整未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤 0.75

貸：以前年度損益調整 0.75

從上面三種情況可以看出，暫估入賬成本在沒有多外銷售結轉成本前取得發票，處理最簡單，一個紅沖分錄，再按照實際金額入賬就可以；如果有對外銷售，完成第一步之后，還需要對對外出售的部分，調整其結轉的成本，以及對所得稅的影響；如果對外銷售的前提下，發票還跨年了，那就需要用到“以前年度損益調整”科目，同時還要記得最終將“以前年度損益調整”結轉到“利潤分配——未分配利潤”。