一般納稅人和小規模納稅人對外銷售貨物、提供勞務、服務等均可開具增值稅專用發票，但實務中，因采購方身份、免稅、不征稅或差額納稅等原因，不得開具增值稅專用發票。

1、商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

2、商業企業向供貨方收取的凡是與銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的規定沖減當期增值稅進項稅額。商業企業向供貨方收取的各種收入，即便需要繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發票。

3、應稅銷售行為的購買方為個人消費者的。包括向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產以及不動產，均不得開具增值稅專用發票。

4、與不征稅相關的項目，不得開具增值稅專用發票。所謂不征稅項目是指納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產以及不動產的情形。使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼開具普通發票時，稅率欄次為“不征稅”，沒有發生應稅行為，不得開具增值稅專用發票，主要包括以下內容：

①預付卡銷售和充值；②銷售自行開發的房地產項目預收款；③代收車船使用稅；④代收民航發展基金；⑤拍賣行受托拍賣文物代收貨款；⑥建筑服務預收款；⑦代理進口免稅貨物貨款；⑧融資性售后回租承租方出售資產；⑨資產重組涉及的不動產、土地使用權；⑩不征稅自來水。

5、免稅應稅銷售行為，不得開具增值稅專用發票。增值稅屬于鏈條稅，銷售方銷售確認的銷項稅額即采購方確認的進項稅額。免稅應稅行為銷項稅額為0，開具增值稅專用發票沒有意義。

6、出口貨物勞務（除輸入特殊區域的水電氣外），出口企業不得開具增值稅專用發票。

7、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法，按照3%減按2%征收率計算繳納增值稅，不得開具增值稅專用發票。納稅人可以放棄減免稅政策，按照3%征收率計算繳納增值稅，此時可以開具增值稅專用發票。

8、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，不得向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

9、納稅人銷售舊貨（二手經銷商），不得開具增值稅專用發票。

10、差額征稅項目。全面“營改增”后，由于時間性、政策性等原因，仍然存在無法通過抵扣機制避免重復納稅的情形，所以引入了差額征稅辦法，以此來解決納稅人稅負增加的問題。

差額征稅扣除項目不得開具增值稅專用發票，差額征稅銷項稅額=（收取的全部價款和價外費用-扣除項目金額）×適用稅率，扣除項目×適用稅率可以理解為無法通過取得進項稅額抵扣的稅額部分。

①金融商品轉讓

金融商品轉讓按照金融商品賣出價扣除買入價之后的余額為銷售額，金融商品轉讓行為不得開具增值稅專用發票。

②經紀代理服務服務

以收取的全部價款和價外費用，扣除委托方收取并代為支付的政府性基金或行政性事業收費后的余額為銷售額，針對委托收取的費用部分（扣除部分）不得開具增值稅專用發票。

③融資租賃和融資性售后回租

從事有形動產融資租賃業務的納稅人從事有形動產融資租賃，扣除項目為借款利息、債券利息以及車購稅，不扣除本金。

經（央行、銀保監會、商務部）批準的融資性售后回租業務屬于金融服務中貸款服務的范疇，可以選擇扣除借款利息、債券利息以及本金，也可以選擇僅扣除2息不扣本金。

④航空運輸服務

航空運輸企業，以收取的全部價款和價外費用扣除收取的機場建設費以及代售其他航空運輸企業客票后的余額為銷售額，航空運輸銷售代理企業提供國外航段機票代理服務，以收取的全部價款和價外費用扣除向客戶收取并支付給其他單位或個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

⑤客運場站服務

一般納稅人提供客運場站服務以收取的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

⑥旅游服務來源: www.ws46.com

納稅人提供旅游服務以收取的全部價款和價外費用扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、簽證費、門票費等后的余額為銷售額，扣除部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

⑦建筑服務

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以收取的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應納稅額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1 征稅率）×征稅率

⑧勞務派遣服務

納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額征稅的，以收取的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利費、代繳的社保保險費及公積金后的余額為銷售額，適用5%征收率計算繳納增值稅，扣除部分不得開具增值稅專用發票。

⑨人力資源外包服務

納稅人提供人力資源外包服務，與勞務派遣扣除項目基本一致，向客戶單位員工發放的工資、福利費及代繳的社保及公積金部分不得向客戶開具增值稅專用發票。

⑩轉讓不動產

納稅人轉讓不動產，營改增（2016年4月30日）之前繳納契稅的，應納稅額=[全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業稅）]÷（1 5%）×5%；

營改增之后繳納契稅的，應納稅額=[全部交易價格（含增值稅）÷（1 5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）]×5%。

11、其他個人及其他沒有辦理稅務登記的納稅人除了兩種可以到稅務代開專票之外，其他均不得開具增值稅專用發票。一是其他個人（自然人）轉讓或出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發票；二是個人保險代理人，證券經紀人、信用卡和旅游等行業符合規定個人代理人可以由支付方統一向稅務機關匯總代開增值稅普通發票或專用發票。